Корреспонденция по счетам 66,67

№ оп	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены на расчетный счет кредиты банков	51	66, 67
2	За счет краткосрочного кредита банка оплачен счет поставщика	60	66
3	Получен кредит под обеспечение векселя - фактически полученная сумма кредита - превышение номинала векселя над суммой кредита - до наступления срока платежа разница списывается равными долями	51 97 91-2	66, 67 97
4	Получен кредит путем открытия специального ссудного счета	55	66, 67
	Возвращены (погашены) кредиты банков	66,67	51

Порядок учета процентов по банковским кредитам:

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.

При начислении процентов за пользование кредитом в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце или в году. Проценты начисляются в размере и в сроки, определенные договором, но не реже одного раза в квартал.

Корреспонденции по учету процентов по кредитам

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислены проценты по кредитам, полученным
	- на приобретение, строительство, создание основных средств, нематериальных активов до момента их ввода в эксплуатацию	08	66, 67
	- на приобретение материальных ценностей до момента их оприходования	10, 15	66, 67
2.	Начислены проценты по кредитам (п.1) после ввода объектов в эксплуатацию, оприходования материальных ценностей	91-2	66, 67
3.	Начислены проценты по кредитам, полученным на иные цели, просроченным кредитам	91-2	66, 67
4.	Уплачены проценты банковским организациям	66, 67	51, 52

Уменьшить налогооблагаемую прибыль организации можно при соблюдении следующих условий:

• кредит не был просрочен

• кредит взят на цели, непосредственно связанные с производственной деятельностью

• сумма процентов была фактически оплачена.

Кроме кредитов банков организации могут воспользоваться и займами других организаций или лиц. Их учет аналогичен учету банковских кредитов и осуществляется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Получение займов оформляется договором займа. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) заемщику. С данного момента и возникают соответствующие заемные обязательства. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Имущество, поступая в собственность заемщика, перестает быть объектом собственности займодавца. Заемщик использует полученное имущество для собственных нужд и обязуется возвратить займодавцу не те же самые вещи, а равное количество других вещей такого же рода и качества.

Договор займа может быть целевым, т.е. предусматривает возможность использования займа на строго определенные цели.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане.

Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер не установлен самим договором или законом.

Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре займа условий о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Сумма займа считается возвращенной, если предмет займа фактически передан займодавцу из рук в руки, либо при фактическом зачислении денег на банковский счет займодавца. С этого момента обязательства заемщика прекращаются.

Учет операций по договорам займов

№ оп	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Получено имущество по договору займа	07, 08, 10, 15, 41	66, 67
2.	Получены денежные средства по договору займа	50, 51, 52	66, 67
3.	Начислены проценты по займам до принятия к учету основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей	08, 10, 15	66, 67
4.	Начислены проценты по договорам займов после принятия имущества к учету и по прочим договорам займов	91-2	66, 67
5.	Возврат имущества займодавцу Возникающие при этом стоимостные разницы учитываются на счете 91	66, 67 66, 67 91-2	07, 08, 10 91-1 66, 67
6.	Возврат займа произведен денежными средствами	66, 67	50, 51, 52

17.Учет дебиторской и кредиторской задолженности Порядок списания задолженности, по которой истек срок исковой давности. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» |

Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 |

Кредит счета 91

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы»- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

18.Затраты: их классификация и организация учета. Калькулирование себестоимости. Методы учета затрат.

Для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта управленческий учет использует следующие понятия:

Расходы – часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. В соответствии с МСФО расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности организации.

Также можно считать, что это платежи по приобретению материально-производственных запасов и других активов, а также кредиторская задолженность по ним.

Затраты – выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и общественного труда в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода времени. Сюда включаются расходы на маркетинговое исследование, воспроизводство материальных ресурсов и других активов, осуществление производственного процесса, сбыт.

Понятие затрат является основным показателем управленческого учета.

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Различают издержки обращения – затраты, связанные с продажей продукции и издержки производства – расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг.

Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

1. по месту возникновения:

   • по производствам,

   • цехам,

   • участкам,

   • структурным подразделениям.

Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности.

Место затрат – это функциональная сфера или область ответственности, которая связана с определенного вида издержками.

2. по носителям затрат

   • виды продукции (работ, услуг), предназначенные для продажи

Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг)

3. по видам:

   • по элементам,

   • по статьям калькуляции.

Группировка затрат по видам является базовой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов, оценке их релевантности, соответствие правилам налогообложения и правилам составления бухгалтерской отчетности. Сюда частично включаются непроизводительные расходы (потери от брака, недостач материалов и готовой продукции и др.).

Себестоимость продукции в управленческом учете состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению и реализации.

По своей функциональной роли в формировании продукции издержки неоднородны. Значительная их часть относится к производительным затратам.

Есть затраты нейтральные к процессу производства, они возмещаются за счет вновь созданной стоимости: часть коммерческих расходов, отчисления на обязательное и добровольное страхование, научные исследования и т.д.

Непроизводительные расходы – это в основном потери.

Часть расходов представляет собой издержки многих отчетных периодов и относится на себестоимость данного месяца условно, исходя из затрат в среднем за какой-либо период (год, квартал) – ремонтный фонд, резерв отпусков и т.п. Такие издержки называются обусловленными потребностями калькулирования цен или калькуляционными.

Калькуляция – это комплекс затрат.

Калькулирование – это система расчетов, главная цель которых определить себестоимость единицы продукции, работы, услуги.

С позиций управленческого учета калькулирование - это исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений.

В более широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В общем виде различают:

• калькуляции себестоимости продукции,

• калькуляции мероприятий (процессов, работ),

• калькуляции цены.

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг является основным в системе калькуляционных расчетов.

Принципы калькулирования:

1. научно обоснованная классификация затрат на производство,

2. установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц,

3. разграничение затрат по периодам,

4. выбор метода распределения косвенных расходов,

5. раздельный учет текущих затрат и капиталовложений,

6. выбор метода учета затрат и калькулирования.

• в зависимости от времени составления:

• до начала производства:

• сметные,

• плановые,

• нормативные.

• после завершения производства и продаж:

• отчетные,

• фактические,

• трансфертные (внутренние).

• в зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:

• калькуляция переменных (прямых) затрат,

• калькуляция цеховой себестоимости,

• калькуляция полной себестоимости предприятия-изготовителя,

• калькуляция консолидированной себестоимости фирмы, компании, корпорации.

• в зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

• калькуляции кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат),

• калькуляции элективные (детально развернутые).

4. в зависимости от объекта калькулирования:

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов,

• калькуляции себестоимости работ, услуг,

• параметрические калькуляции (стоимость машино/часа работы оборудования).

5. в зависимости от длительности периода охвата издержек:

• годовые калькуляции,

• квартальные калькуляции,

• ежемесячные калькуляции,

• оперативные калькуляции (ежедневные).

Калькуляции могут быть рассчитаны на базе всех затрат – это системы полной калькуляции.

Калькуляция сокращенной себестоимости (маржинальная калькуляция) предназначена для исчисления ставки покрытия по каждому изделию, услуге и предприятию в целом.

Для этого необходимо:

1. в каждом месте затрат учесть прямые издержки по видам продукции,

2. для каждого изделия исчислить прямые расходы в разрезе мест затрат,

3. определить ставки покрытия по каждому виду продукции как разницу между ценой продажи и прямыми затратами.

Объект калькулирования – вид продукции, работ, услуг определенной потребительской стоимости.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделии и т.д.

В добывающей промышленности, как правило, выпускается один вид продукции, накладные расходы имеют небольшой удельный вес и поэтому объект учета затрат соответствует объекту калькулирования.

В машиностроении объектами калькулирования могут быть отдельные изделия, однородные группы изделий.

Если производятся крупные и сложные изделия (судостроение) объектами калькулирования выступают отдельные конструкционные части изделий.

Объекты калькулирования характеризуются калькуляционными единицами:

1. натуральные,

2. условно-натуральные (тонна литья, 1000 пар обуви, 100 условных банок консервов),

3. условные (приведенные) единицы (100% спирт),

4. стоимостные,

5. единицы работ (тонна перевезенного груза),

6. единицы времени (человеко/час, машино/час),

7. эксплуатационные единицы (мощность, производительность).

Позаказный метод. Этот метод применяется на предприятиях с единичным тиром организации производства при исчислении себестоимости работ для капитального строительства, ЖКХ, бытового обслуживания, при изготовлении нестандартного оборудования, в судостроении, тяжелом машиностроении, в мебельном производстве и т.п.

Выпуск крупного заказа требует значительных материальных, трудовых и иных затрат, но, чаще всего, им нельзя полностью загрузить производственные мощности. Поэтому предприятие одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать различные по конструкции детали, но в ограниченном количестве.

Позаказный метод применяется также на мелкосерийных предприятиях.

Сущность позаказного метода. Прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в состав с установленной базой распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Бухгалтерия для каждого заказа открывает карточку или ведомость, где накапливается информация о затратах.

Передельное калькулирование

Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, т.е. переделы. Это химическая, пищевая, нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и др.

Сущность передельного метода. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям производства. Объектом учета является передел. Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Особенности передельного метода:

• Обобщение затрат по переделам,

• Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа,

• Организация к счету 20 аналитического учета по каждому переделу.

Основное условие передельной калькуляции – обеспечение соответствия между затратами и продукцией во времени и объеме.

Передельная калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства, однородности продукции, степени изменения остатков незавершенного производства, ценообразования и т.п.

Передельный метод имеет два варианта учета:

• полуфабрикатный – чаще используется на предприятиях реализующих полуфабрикаты на сторону, при этом может использоваться счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

• бесполуфабрикатный – затраты учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Стоимость сырья включается в себестоимость только первого передела (см. БФУ).

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетики. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, единой единицей измерения затрат и калькулирования, отсутствием или незначительными объемами незавершенного производства.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

Если реализуется не вся произведенная продукция, расчет себестоимости производится в три этапа:

1. рассчитывается производственная себестоимость всей продукции, а затем единицы продукции, как отношение всех затрат к количеству продукции,

2. сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной продукции,

3. п.1 и п.2 суммируются (двухступенчатое простое калькулирование).

Если производственный процесс состоит из нескольких периодов, то используется метод многоступенчатой простой калькуляции:

затраты 1 передела + 2 + 3 + … + управленческие и сбытовые расходы полуфабрикаты количество реализованной

1 передела продукции

19.Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования информации.

Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтер­ского учета, его эволюции.

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

• рассматриваются одни и те же хозяйственные операции

• на основе производственной или полной себестоимости производится балансовая оценка произведенной продукции (работ, услуг)

• методы финансового учета могут применяться в управленческом учете

• использование информации оперативного учета

• предоставление информации, необходимой внутренним пользователям для принятия решений.

Наиболее существенные различия между финансовым и управлен­ческим учетом сводятся к следующему.

Бухгалтерский финансовый учет	Бухгалтерский управленческий учет
1. Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей: акционеров и других собствен­ников имущества, государственные органы власти и управления, кре­диторов и инвесторов. Цель этого учета и соответствующей отчетнос­ти — информирование собственников предприятия, государства и тре­тьих лиц о наличии имущества и обязательств организации, ее финансовом состоянии и результатах деятельности, расчет налогооблагаемых показателей и налоговых платежей, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, расчеты с клиентами и персоналом.	1. Цель управленческого учета — обеспечение менеджеров организации ин­формацией, необходимой для контроля экономичности производст­венно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управ­ления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений.
2. Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет — нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием счетов бухгалтерского учета определена федеральным законом Российской Федерации, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ	2. Вопрос о том, вести на предприятии управленческий учет или нет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
3. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции, всю деятельность предприятия, его имущество, обязательства и расчеты. Но это учет факта, прогнозные, ожидаемые величины бухгалтерский учет не включает.	3. Управленческий учет — это главным образом исчис­ление затрат и результатов; выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные, плановые' величины.
4. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предо­ставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение ме­тодологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.	4. Методика и организация управленческого учета государственными ор­ганами и законодательством не регламентируются. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитыва­ющим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует. Его методологической основой является теория принятия решений.
5. Пользователями информации финансового учета и отчетности \ являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предпри­ятию, и всем представляются одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности.	5. Информация управленческого учета предна­значена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соот­ветствующий их правам и обязанностям.
6. Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвя­занных счетах бухгалтерского учета.	6. Управленческий учет может при­держиваться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгал­терии ведется статистическими методами накопления, выборки, срав­нения и т.п. Если управленческий учет использует систему счетов, они должны отличаться от счетов финансового учета по форме и существу, но быть взаимосвязаны с ними в методологическом отношении.
7. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматри­вает его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и дру­гие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, без разбивки по видам деятель­ности, структурным подразделениям и т.п.	7. Управленческий учет ведет­ся по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответст­венности, причинам и виновникам отклонений, и лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию.
8. Различны не только содержание, но и периодичность, и сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год, время ее представления — спустя несколько дней, недель, месяцев.	8. В управленческом учете пе­риодичность представления соответствующих данных ежедневная, не­дельная, месячная, часть отчетных данных формируется по мере по­требности в них или к определенному, заранее установленному сроку. Распространенным требованием к данным учета для управления явля­ется их оперативность, формирование информации по принципу «чем быстрее, тем лучше
9. Информация финансового учета характеризует результат свер­шившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период времени, отражает их по принципу «как это было».	9. Данные управлен­ческого учета ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль исполнения принятого решения. Учет фактических величин Для управленческого учета тоже важен, но в основном как база для принятия решений и анализа их эффективности. Поскольку управлен­ческий учет не отменяет финансовый, он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, изменениях в сто­имости активов и источников их формирования, долговых обязатель­ствах и т.п.
10. Разной может быть точность финансового и управленческого учета, исчисления их показателей. Данные финансового учета должны быть довольно точными, иначе внешние пользователи отнесутся с не­доверием к содержанию бухгалтерской отчетности.	10. В управленческом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные расчеты, ориентировочные показатели. Здесь точность может не играть решаю­щей роли, а первостепенное значение приобретает быстрота получения информации для управления, ее многовариантность, т.е. соответствие целям управления.
11. Финансовый и управленческий учет могут различать состав ис­пользуемых показателей, единицы их измерения. Основой бухгалтер­ского учета является стоимостное, денежное измерение, финансовая отчетность составляется только в стоимостном выражении. На счетах бухгалтерского учета нельзя учесть то, что невозможно оценить в руб­лях или другой валюте.	11. В управленческом учете широко применяют как денежные, так и натуральные единицы измерения. Весьма распро­странена оценка затрат труда и трудоемкости производства в рабочем времени (часах, человеко-часах, нормо-часах). В ряде случаев они объ­ективнее оценивают эффективность затрат и результатов, чем стои­мостные показатели. В управленческом учете широко используют относительные показатели, сравнительно редко применяемые в бух­галтерском учете, и неизвестные ему стоимостные показатели добав­ленной стоимости, маржинальных затрат и прибыли, предельных из­держек и др.
12. Различна степень открытости информации бухгалтерского и уп­равленческого учета. Финансовая отчетность большинства предпри­ятий (за исключением режимных) открыта для ознакомления. Феде­ральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает акционерные об­щества открытого типа и организации, создаваемые за счет частных, общественных и государственных средств и взносов, публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Существует принцип публичности финансовой отчетности, согласно которому ее данные должны быть опубликованы в газетах, журналах и других доступных изданиях, представлены в специальных буклетах, брошюрах и переданы территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предостав­ления заинтересованным пользователям.	12.Информация управленческого учета закрыта для сторонних физи­ческих и юридических лиц, налоговой службы и других государствен­ных органов. Даже внутри предприятия она является объектом ком­мерческой тайны. Степень конфиденциальности информации для уп­равления различна и во многом зависит от уровня руководства, кото­рому она представляется: на уровне младших менеджеров (мастеров, начальников служб и т.п.) она, по существу, открыта, на уровне членов совета директоров, управляющего фирмой, его заместителей и началь­ников отделов — практически закрыта.

20.Использование данных учета переменных расходов (система «директ-костинг») для управления и в ценовой политике организации.

Директ – костинг – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные и переменные.

Переменные расходы являются объектом производственного учета. При директ – костинге постоянные расходы учитываются на счете прибылей и убытков. Главной особенностью директ – костинга является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

При этой системе отчет о доходах и расходах содержат по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Система директ - костинг позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения; получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости от отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности.

Директ - костинг позволяет руководству организации:

• Обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка;

• Выявить изделия и услуги с большей рентабельности;

• Быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Достоинства директ – костинга:

• В отчете о финансовых результатах видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции,

• Директ - костинг позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат,

• Директ – костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, используя нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. происходит сочетание с системой стандарт – кост,

• Расширяются аналитические возможности учета. На основе директ – костинга строится система контролинга.

Анализируя поведение постоянных и переменных расходов можно получить необходимую информацию для:

• Установления цен на новую продукцию,

• Возможностей изменения цен в условиях конкуренции,

• Выбора и замены оборудования,

• Целесообразности собственного производства (или купить на стороне),

• Выбора или изменения производственной мощности предприятия,

• Целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Проблемы, связанные с применением системы директ – костинг:

1. трудности при разделении расходов на постоянные и переменные,

2. директ - костинг не дает понятия полной себестоимости,

3. ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, основная задача которого – составление точных калькуляций,

4. при определении цены необходимо выполнять дополнительные расчеты, чтобы цена обеспечивала покрытие всех издержек.

Метод директ – костинг не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.

До последнего времени директ – костинг в нашей стране практически не применялся.

Система директ – костинг должна внедряться с учетом особенностей и традиций учетно – аналитической работы в стране. В России хорошие условия для этого создает Новый план счетов. Он предусматривает возможность использования элементов директ – костинга или всей его системы (введение счетов 90, 40).

Директ – костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров.

Рабочим инструментом директ – костинга является анализ взаимосвязи объемов производства, валовых затрат (себестоимости) и прибыли (ТНП).

В использовании данных директ – костинга для управления предприятием прослеживается ряд общих закономерностей:

• Оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта решения, его целесообразности или нецелесообразности делается на основе сумм и ставок покрытия, а не величина рентабельности, исчисленной по полным затратам

• В качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения используют величину экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общую сумму экономии или удорожания себестоимости

• Во всех случаях при выборе оптимального варианта решения необходимо учитывать значения ограничивающих факторов: возможности сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помещений, ограничение в ресурсах и т.п.

21.Учет производства и выпуска готовой продукции (работ, услуг).

Готовая продукция - это изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии, соответствующие действующим стандартам и принятые на склад готовой продукции для дальнейшей реализации.

Готовая продукция принимается из производства на склад по накладным, приемо-сдаточным актам, ведомостям. Эти документы складского учета по реестру передаются в бухгалтерию, где накапливаются в Ведомости выпуска готовой продукции.

Отпуск готовой продукции со склада оформляют приказом-накладной, где объединяется сразу 2 документа:

- приказ складу на отпуск продукции,

- накладную для подтверждения фактического отпуска продукции со склада.

Приказ складу выписывается службой сбыта на основании договоров с покупателями.

Материально-ответственное лицо по каждому приказу комплектует продукцию и передает ее экспедитору, делая отметку о количестве в графе «отпущено». Один экземпляр приказа-накладной остается у кладовщика и затем передается по реестру в бухгалтерию, а второй вручается экспедитору. На следующий день после совершения операции экспедитор передает в бухгалтерию документы, подтверждающие факт отгрузки продукции покупателю, и свой экземпляр приказа-накладной.

Бухгалтерия, в соответствии с условиями расчетов по договору с покупателем, выписывает счета на оплату.

Складской учет организуется в зависимости от метода учета товарно-материальных ценностей.

Готовая продукция может оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ в основном применяется на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства или на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании оптовых цен этот способ теряет свои преимущества.

- по плановой (нормативной ) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Отклонения фактической себестоимости от нормативной или плановой учитываются на специальном аналитическом счете. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам ( увеличенным на сумму НДС), по свободным рыночным ценам (при учете товаров, реализуемых через розничную торговую сеть)

При использовании предприятием учетных цен по окончании месяца определяется сумма и процент отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки готовой продукции на складе на конец месяца.

Учет ведется на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция»

Дебет Счет 43 «Готовая продукция» Кредит

Сальдо - Фактическая себестоимость готовой продукции на складе
Фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства в отчетном периоде	Фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям со склада в отчетном периоде

Аналитический учет ведется по видам готовой продукции. Кредитовый оборот рассчитывается в разделе 1 ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении»

Обороты по кредиту отражаются в журнале ордере № 11.

Корреспонденция по счету 43:

	дебет	кредит
1. Фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства в отчетном периоде	43	20
2. Фактическая себестоимость продукции, отгруженной покупателям в отчетном периоде	90,45	43

На крупных предприятиях синтетический учет готовой продукции может осуществляться и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)»

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20,23,29, а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость с дебетуемыми счетами 43, 90, 10

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Если фактическая себестоимость превышает плановую, отклонение списывают дополнительной записью. При превышении плановой стоимости над фактической себестоимостью сумму экономии записывают способом «красное сторно». Счет 40 ежемесячно закрывается и не имеет сальдо.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, т.к. выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90.

Корреспонденция с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Содержание операции Дебет Кредит

Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) основных цехов	40	20
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств	40	23
Оприходованы по нормативной себестоимости материалы собственного производства	10	40
Оприходован по нормативной себестоимости инвентарь собственного производства	10/9	40
Оприходована готовая продукция собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Сданы заказчику работы или оказаны услуги на сторону по плановой (нормативной) себестоимости	90	40
Списывается отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (закрыт счет 40 дополнительной записью или сторно)	90	40

22.Учет собственного капитала организации и его отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал — совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд—совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80, в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: 08,10, 50, 51, 52 и др.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».