6. Учет товарообменных и взаимозачетных операций.

В основном товарообменные операции осуществляются на основании договоров мены. Этот вид контракта регулируется статьей 31 Гражданского кодекса. Объектом подобного соглашения может быть только товар, а имущественные права, работы и услуги не относятся к предмету таких отношений.

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса по договору мены организация передает контрагенту в собственность товар, получая взамен другой товар. В итоге обе организации будут являться одновременно и продавцом, и покупателем. После того как сторонами будут исполнены все обязательства по передаче товара, предусмотренные контрактом, организации приобретают право собственности на полученный товар и одновременно утрачивают право собственности на переданный (ст. 570 ГК).

Как правило, обмениваемые товары признаются равноценными, и их цена указывается в договоре. В том случае, если продукция, подлежащая обмену, не равноценна, одна из сторон доплачивает разницу. Организация, которая передает более дешевый товар, производит доплату до его передачи либо после нее.

В бухгалтерском учете при проведении товарообменной операции необходимо отразить как продажу выбывающих товаров, так и принятие на учет ценностей, поступивших при обмене. Так как при подобной операции денежного расчета не происходит, основной задачей бухгалтера является определить выручку. Последняя в этом случае равна стоимости товаров, которые получает организация, и определяется одним из трех способов:

- если цена товара указана в договоре, то для определения выручки используют стоимостной показатель согласно контракту.

- если в договоре не указана цена, то стоимость определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

- если установить стоимость полученных товаров невозможно, выручку определяют по стоимости переданных товаров, при условии, что продукция равноценная.

Что касается налогообложения, то при расчете налога на прибыль, так же как и в бухгалтерском учете, отдельно выделяют доходы и расходы по товарообменной операции. Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров. То есть НДС при обмене товарами нужно рассчитывать на основании цены, указанной в договоре. Счет-фактура на реализованный по договору мены товар выставляется исходя из договорных цен.

Взаимозачетные операции регулируются положениями статьи 410 Гражданского кодекса, согласно которой это один из способов прекращения встречных однородных обязательств сторон.

Понятие «встречных взаимных обязательств» не прописано в гражданском законодательстве, однако можно выявить его основные принципы:

- стороны должны участвовать в двух обязательствах, чтобы кредитор по одному договору являлся должником по другому;

- однородность предмета обязательства (денежные средства, товары и предметы одного и того же рода и т. п.);

- срок исполнения должен наступить по обоим зачитываемым требованиям;

- в соответствии со статьей 411 ГК требования не должны быть запрещены к зачету.

Что касается документального отображения зачета взаимных требований, то ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат специальных указаний на этот счет. На практике организация, которая решила провести взаимозачет, оформляет двусторонний акт, а перед составлением этого документа нужно организовать сверку расчетов. Такой документ необходим для отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете. Осуществление взаимозачета фиксируется в учете проводкой, которая делается на сумму зачета по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основная корреспонденция по учету операций по договору мены.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
Если торговая организация отгружает товары первой
Отражена отгрузка товаров контрагенту	45	41
Отражен НДС со стоимости отгруженных товаров, подлежащий уплате в бюджет	76	68

Продолжение таблицы

Отражено поступление товаров от контрагента	41	60
Отражен НДС со стоимости поступившего товара	19	60
Отражена выручка от продажи товаров контрагенту	62	90/1
Отражено списание ранее начисленного НДС	90/3	76
Списана стоимость отгруженных товаров	90/2	45
Отражен зачет взаимных задолженностей	60	62
Если торговая организация отгружает товары второй
Получены товары от контрагента	002
Отражена выручка от продажи товаров контрагенту	62	90/1
Отражено списание ранее начисленного НДС	90/3	68
Списана себестоимость отгруженных товаров	90/2	41
Оприходованы на баланс товары, полученные от контрагента	41	002 60
Отражен НДС со стоимости поступившего товара	19	60
Отражен зачет взаимных задолженностей	60	62