Виды основных налогов и их характеристики

Для предприятия очень важно, за счет каких источников оно может оплачивать различные налоги. Налоги в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом.

1. Налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

2. Налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС, акцизы, экспортные тарифы.

3. Налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: налог на прибыль, имущество предприятий, рекламу, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство и уборку территории, содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы, нужды образовательных учреждений, сборы за парковку автомобилей.

4. Налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, ли­цензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на бир­жах, налог на строительство объектов производственного назначения в ку­рортных зонах и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость включает оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на изготовление этой продукции.

В добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы затрат.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных продуктов и стоимостью матери­альных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщиками являются все предприятия и организации независимо от форм собственности.

Налогооблагаемой базой служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. учитывается часть стоимости товаров, возрастающая на очередной стадии прохожде­ния товара.

Ставки по НДС установлены в размере 20%.

Акцизы. Плательщиками являются все предприятия и организации, в том числе и с иностранным участием.

Объектом по налогообложению акцизов является оборот или стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализованных по отпускным ценам, в которые включен акциз.

Налог введен с сентября 1993 г. по предприятиям нефтяной и газовой промышленности в целях более эффективного использования энергоресурсов, однако при введении акцизного налога практически не учтены ухуд­шающиеся горные условия, а также геологические и экономические харак­теристики нефтегазодобывающих предприятий.

Акциз на нефть и газовый конденсат, акциз на природный газ рассчитывается от оборота по реализации данной продукции. Облагаемым оборотом считается: при реализации нефти - стоимость реализуемой продукции по отпускным ценам за вычетом НДС, при реализации природного газа - стои­мость реализованной продукции газобытовым организациям и непосредст­венным потребителям исходя из государственной регулируемой цены за вы­четом НДС.

Не подлежат акцизам предприятия по транспорту и поставкам отбензиненного нефтяного газа, а также объем по закачке этого газа в пласт.

Если нефть реализуется на экспорт, то акциз взимается исходя из цен, сложившихся на внутреннем рынке по конкретному предприятию на момент поставки. Если реализуется все продукция на экспорт, то по биржевым це­нам.

Акцизы дифференцированы по разным районам.

Плата за природные ресурсы. В феврале 1992 г. был введен Закон о недрах, цель которого была отрегулировать отношения, возникшие в процес­се изучения, использования, эксплуатации и охраны недр. Было установлено, что пользование кедрами является платным, и соответственно была установлена система платежей и порядок выплаты на территории Российской Федерации. В эту систему попали:

• платежи за право пользования недрами;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор на выдачу лицензий за право пользования недрами;

• плата за лесной доход;

• плата за пользование водой;

• плата за загрязнение окружающей среды по воздуху, воде и земле.

С мая 1992 г. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы по Республике Башкортостан равен 10%. Налог за пользование недрами введен в мае 1992г. и равен 8% от оптовой цены предприятия, включается в затраты по себестоимости. В настоящее время название изменено. Формулировка налога в настоящее время – «Налог на добычу полезных ископаемых» (НДПИ).

Все остальные налоги устанавливаются на местах.

Платежи за загрязнение окружающей среды устанавливаются централизованно, но пересматриваются на местах. В пределах допустимых норм эти платежи относятся на себестоимость, свыше - на прибыль.

Доля платежей за природные ресурсы в федеральной части как региональных, так и местных платежей растет. Если в 1992 г. суммы платы за не­дра (природные ресурсы) были около 7%, то в 1993 г. - до 20%, в 1994 г. -25%, в последующие годы - около 30%.