1) Необоротні активи;

2) Оборотні активи;

3) Витрати майбутніх періодів.

Суть відмінностей між необоротними й оборотними активами полягає в часі їх утримання (зберігання) підприємцем з метою корисного використання. До необоротних активів належать довгострокові активи з відносно тривалим терміном корисного використання (понад рік). Оборотні (короткострокові, поточні) активи — це грошові кошти та інші активи, які, як обґрунтовано очікується, будуть продані, переведені в грошові кошти або витрачені протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Витратами майбутніх періодів є певні активи, як правило, нематеріального характеру, корисність яких закінчиться в найближчому майбутньому (авансовані орендні платежі, страхові поліси, передплата за періодичні видання тощо).

Розглянемо зміст статей необоротних і оборотних активів, наведених у таблиці 6.1.

Розділ "Необоротні активи" включає такі статті.

Стаття "Нематеріальні активи" показує вартість патентів, авторських прав, торгових марок, монопольних прав і привілеїв та інших не уречевлених активів, контрольованих суб'єктом підприємництва. До підсумку балансу нематеріальні активи включаються за залишковою вартістю, яка визначається як різниця між їх первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації.

Стаття "Незавершене будівництво" відображає вартість капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів, введення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулось, а також авансові платежі для фінансування будівництва.

Стаття "Основні засоби" включає вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів основних фондів і орендованих цілісних майнових комплексів. До підсумку балансу включається залишкова вартість основних фондів, яка визначається як різниця між їх первісною (переоціненою) вартістю і сумою зносу на дату балансу.

Стаття "Довгострокові фінансові інвестиції" відображає фінансові інвестиції, здійснені суб'єктом підприємництва як інвестором на період більше одного року, а також усі фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент часу. Під фінансовими інвестиціями розуміють активи, які утримуються підприємцем з метою одержання прибутку за рахунок пасивних доходів (процентів, дивідендів тощо) або отримання інших вигод для інвестора.

Таблиця 6.1.

Нормативний склад (класифікація) статей активу балансу

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи: залишкова вартість................................................................................. первісна вартість..................................................................................... накопичена амортизація......................................................................... Незавершене будівництво................................................................................ Основні засоби: залишкова вартість.................................................................................. первісна вартість..................................................................................... знос............................................................................................................ Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств. інші фінансові інвестиції........................................................................ Довгострокова дебіторська заборгованість.................................................... Відстрочені податкові активи.......................................................................... Інші необоротні активи.....................................................................................
	010
	011
	012	( )	( )
	020
	030
	031
	032	( )	( )
	040
	045
	050
	060
	070
Усього за розділом І	080
ІІ. Оборотні активи
Запаси: виробничі запаси..................................................................................... тварини на вирощуванні та відгодівлі................................................... незавершене виробництво...................................................................... готова продукція...................................................................................... товари........................................................................................................ Векселі одержані............................................................................................... Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: Чиста реалізаційна вартість.................................................................... Первісна вартість..................................................................................... Резерв сумнівних боргів......................................................................... Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом............................................................................................... за виданими авансами............................................................................. з нарахованих доходів............................................................................. із внутрішніх розрахунків....................................................................... Інша поточна дебіторська заборгованість...................................................... Поточні фінансові інвестиції........................................................................... Грошові кошти та їх еквіваленти: в національнійй валюті........................................................................... в іноземній валюті................................................................................... Інші оборотні активи.........................................................................................
	100
	110
	120
	130
	140
	150
	160
	161
	162	( )	( )
	170
	180
	190
	200
	210
	220
	230
	240
	250
Усього за розділом ІІ	260
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280

Стаття "Довгострокова дебіторська заборгованість" включає заборгованість дебіторів, яка буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу дебітор - це юридична чи фізична особа, яка внаслідок минулих подій заборгувала суб'єкту підприємництва певні суми грошових коштів або інших активів.

Стаття "Відстрочені податкові активи" показує суму податку на прибуток підприємства, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між бухгалтерською та податковою базами оцінювання прибутку.

У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми за необоротними активами, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи".

Розділ "Оборотні активи" включає такі статті.

Група статей "Запаси" відображає вартість відповідних видів запасів - предметів праці, що призначені для перероблення у виробництві, для продажу й для господарських потреб, а також засобів праці, які суб'єкт підприємництва відносить до швидкозношуваних (до року) предметів.

Стаття "Векселі одержані" показує забезпечену векселями заборгованість дебіторів за реалізовані суб'єктом підприємництва продукцію (товари), результати робіт, послуг.

Стаття "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображає заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію (товари), результати робіт, послуг (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості, яка визначається шляхом віднімання з її первісної вартості резерву сумнівних боргів. Сумнівним боргом вважається поточна дебіторська заборгованість, стосовно якої існує непевність щодо її погашення боржником. Оскільки в умовах ринкової економіки немає повної гарантії щодо оплати дебіторської заборгованості, суб'єкт підприємництва створює резерви для покриття можливих ненадходжень коштів. Величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів.

У групі статей "Дебіторська заборгованість за розрахунками" показуються: дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, суми переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету, суми авансів, наданих іншим суб'єктам господарювання; суми нарахованих дивідендів, процентів, роялті, що підлягають надходженню до суб'єкта підприємництва; дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків тощо.

Стаття "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображає заборгованість дебіторів, що належить до оборотних активів і не може бути включена до вищенаведених статей дебіторської заборгованості.

Стаття "Поточні фінансові інвестиції" включає вартість фінансових інвестицій, здійснених суб'єктом підприємництва на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент часу (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

Група статей "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображає кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів у національній та іноземних валютах Під еквівалентами грошових коштів розуміються короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Кошти, які не можна використати протягом року внаслідок певних обмежень, показуються в складі необоротних активів.

У статті "Інші оборотні активи" наводяться суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Оборотні активи".

Підсумок трьох розділів активу балансу (таблиця 6.1, код рядка 280) повинен дорівнювати підсумку пасиву балансу (таблиця 6.2, код рядка 640).

Як було визначено вище, джерелами формування економічних ресурсів, відображених у бухгалтерському балансі суб'єкта підприємництва, є пасиви (зобов'язання і капітал). Нормативний склад (класифікація) статей пасиву балансу наведений у таблиці 6.2.

Відповідно до встановленого складу (таблиця 6.2) пасиви згруповані за п’ятьма розділами:

1) власний капітал;

2) забезпечення наступних витрат та платежів;

3) довгострокові зобов'язання;

4) поточні зобов'язання;

5) доходи майбутніх періодів.

Розглянемо зміст окремих статей, наведених у таблиці 6.2, за розділами пасиву балансу.

Розділ "Власний капітал" включає такі статті.

Стаття "Статутний капітал" показує зафіксовану в установчих документах загальну вартість активів, які є внеском власників до капіталу суб'єкта підприємництва. Крім того, в цій статті наводиться сума фактичних внесків власників до статутного капіталу суб'єкта підприємництва, в установчих документах якого не передбачена фіксована сума статутного капіталу. Статутний капітал мають юридичні особи, в установчих документах яких згідно з чинним законодавством передбачено створення статутного фонду (капіталу) - з фіксованим або не фіксованим розміром. До таких юридичних осіб належать, наприклад, господарські товариства (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю), державні, комунальні підприємства та інші.

Статутний капітал характеризує двоїстість відносин власності, оскільки, з одного боку, відображає власні засоби суб'єкта підприємництва як юридичної особи та, з другого боку, показує внески власників до активів суб'єктів підприємництва, тобто їхню власність. Частка власника в статутному капіталі визначає частку його корпоративного права - права на управління суб'єктом підприємництва, отримання відповідної частки прибутку (дивідендів), а також активів у передбачених законодавством випадках (у разі ліквідації суб'єкта підприємництва та інших).

Стаття "Пайовий капітал" призначена для відображення пайових внесків членів споживчого кооперативу, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших суб'єктів господарювання, для яких установчими документами передбачено створення пайового фонду (капіталу).

Стаття "Додатковий вкладений капітал" показує емісійних дохід, тобто суму капіталу, внесену власниками понад фіксований розмір статутного капіталу. Наприклад, для акціонерних товариств у цій статті наводиться сума перевищення продажної вартості випущених (емітованих) акцій над їхньою номінальною вартістю.

Стаття "Інший додатковий капітал" відображає суми дооцінок необоротних активів, вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих суб'єктом підприємництва від інших фізичних чи юридичних осіб, тощо.

Стаття "Резервний капітал" призначена для відображення суми резервів, створених за рахунок нерозподіленого прибутку суб'єкта підприємництва у відповідності до вимог чинного законодавства або установчих документів.

Таблиця 6.2.

Нормативний склад класифікація статей пасиву балансу

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
І. Власний капітал
Статутний капітал....................................................................................... Пайовий капітал.......................................................................................... Додатковий вкладений капітал................................................................. Інший додатковий капітал......................................................................... Резервний капітал....................................................................................... Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)..................................... Неоплачений капітал.................................................................................. Вилучений капітал......................................................................................	300
	310
	320
	330
	340
	350
	360
	370
Усього за розділом І.	380
ІІ. Забезпечення наступних витрат та платежів
Забезпечення виплат персоналу................................................................ Інші забезпечення....................................................................................... Цільове фінансування ................................................................................	400
	410
	415
	416
	420
Усього за розділом ІІ	430
ІІІ. Довгострокові фінансові інвестиції
Довгострокові кредити банків................................................................... Інші довгострокові фінансові зобов”язання............................................ Відстрочені податкові зобов”язання........................................................ Інші довгострокові зобов”язання..............................................................	440
	450
	460
	470
Усього за розділом ІІІ.	480
ІV. Поточні зобов”язання
Короткострокові кредити банків............................................................... Поточна заборгованість за довгостроковими зобов”язаннями.............. Векселі видані............................................................................................. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги...................... Поточні зобов”язання за рахунками: з одержаних авансів.............................................................................. з бюджетом............................................................................................ з позабюджетних платежів.................................................................. з страхування ....................................................................................... з оплати праці........................................................................................ з учасниками......................................................................................... із внутрішніх розрахунків.................................................................... Інші поточні зобов”язання.........................................................................	500
	510
	520
	530
	540
	550
	560
	570
	580
	590
	600
	610
Усього за розділом ІV.	620
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс .........................................................................................................	640

Стаття "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показує суму нерозподіленого прибутку суб'єкта підприємництва, яка додається при визначенні підсумку власного капіталу, або суму непокритого збитку, яка віднімається при визначенні підсумку власного капіталу. Непокритий збиток у цій статті наводиться в дужках, що означає арифметичну дію віднімання.

Стаття "Неоплачений капітал" відображає суму заборгованості власників суб'єкта підприємництва за внесками до зафіксованого в установчих документах статутного капіталу. Ця сума враховується зі знаком "мінус" при визначенні підсумку власного капіталу.

Стаття "Вилучений капітал" показує вартість часток (акцій власної емісії) у фіксованому розмірі статутного капітану, що викуплені суб'єктом підприємництва у власників із метою їх подальшого перепродажу або анулювання. Останнє призводить до зменшення в установленому законодавством порядку зафіксованого в установчих документах розміру статутного капіталу. Сума вилученого капіталу віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

Оплачений власниками капітал визначається як різниця між статутним капіталом та сумою неоплаченого й вилученого капіталу.

У розділі "Забезпечення наступних витрат і платежів" за відповідними статтями показуються нараховані у звітному періоді майбутні зобов'язання (за оплатою майбутніх відпусток працівників, гарантійних зобов'язань суб'єкта підприємництва тощо), величина яких на дату балансу) може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також зобов'язання із використання коштів цільового фінансування й цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Розділ "Довгострокові зобов'язання" включає такі статті.

Стаття "Довгострокові кредити банків" відображає суму довгострокової (понад рік від дати балансу) кредиторської заборгованості суб'єкта підприємництва за позиками, отриманими від банків, яка не є поточним зобов'язанням.

Стаття "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" показує суми довгострокової заборгованості підприємця щодо залучених позикових коштів (окрім кредитів банків), на які нараховуються проценти. Ця стаття може включати заборгованість: за довгостроковими векселями, виданими підприємцем; за випущеними суб'єктом підприємництва та оплаченими іншими особами облігаціями зі строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу.

Стаття "Відстрочені податкові зобов'язання" включає суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці між бухгалтерською та податковою базами оцінювання прибутку.

У статті "Інші довгострокові зобов'язання" показується сума довгострокових зобов'язань, яка не включена до наведених вище статей цього розділу пасиву. Зокрема, в цій статті відображаються розрахунки з орендодавцями за необоротні активи, передані суб'єкту підприємництва на умовах довгострокової оренди (фінансового лізингу окремих об'єктів необоротних активів, оренди цілісних майнових комплексів); фінансова допомога, надана підприємцю на поворотній основі.

Розділ "Поточні зобов'язання" включає такі статті.

Стаття "Короткострокові кредити банків" показує суму поточних зобов'язань підприємця перед банками за отриманими від них позиками.

Стаття "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" включає суму довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців із дати балансу.

Стаття "Векселі видані" відображає суму короткострокової заборгованості за одержані матеріальні цінності, роботи, послуги, на яку суб'єкт підприємництва видав векселі.

Стаття "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" показує суму поточної заборгованості постачальникам за матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У групі статей "Поточні зобов'язання за розрахунками" відображаються: суми авансів, одержаних підприємцем у рахунок наступних поставок продукції (товарів), виконання робіт (послуг); заборгованість суб'єкта підприємництва за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з фізичних осіб; зобов'язання щодо внесків до позабюджетних фондів; кредиторська заборгованість за відрахуваннями на обов'язкове державне пенсійне страхування та всі види загальнообов'язкового державного соціального страхування; страхування майна, ризиків діяльності й індивідуальне страхування працівників підприємця; заборгованість суб'єкта підприємництва з оплати праці; заборгованість перед власниками (учасниками), що виникає внаслідок розподілу власного капіталу (дивіденди, повернення часток у статутному капіталі тощо); кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" наводяться суми поточних зобов'язань, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Поточні зобов'язання".

У розділі "Доходи майбутніх періодів" показуються доходи, отримані суб'єктом підприємництва протягом поточного або попереднього періодів, які належать до наступних звітних періодів. Ці відкладені доходи є зобов'язаннями, що виникають унаслідок довгострокової оплати замовником послуги, яка надається підприємцем. До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносяться одержані авансові орендні платежі та передплата за періодичні видання; виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних організацій, абонентна плата, що надходить підприємствам зв'язку, тощо.

Якщо виходити з основного бухгалтерського рівняння, суму капіталу суб'єкта підприємництва можна визначити як суму активів, зменшену на суму зобов'язань. Тому власний капітал підприємця часто називають чистими активами або активами-нетто. Іноді для власного капіталу використовують термін "чиста вартість" підприємства. Власний капітал називають також "залишковим інтересом", оскільки вимоги власників щодо активів юридичної особи виконуються в останню чергу, після задоволення вимог кредиторів.