14. Документальное оформление и учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов

Для отражения в учёте промышленных предприятий расходов на освоение и подготовку новых производств предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов», активный, бюджетно-распределительный.

В их состав включают затраты:

-на проектирование и запуск в производство новых изделий;

-освоение новых производств, включая проверку их готовности и пробный выпуск продукции;

-подготовительные работы в добывающих отраслях (разведка месторождений, строительство подъездных дорог).

Эти расходы покрываются либо за счет оборотных средств предприятия, либо за счет централизованных источников вышестоящих организаций (фонда НИОКР, инновационного фонда).

При переходе на серийный выпуск продукции затраты, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», постепенно (обычно ежемесячно, но не более 5 лет) равными долями списываются на себестоимость выпускаемой продукции.

Основными записями по счету 97«Расходы будущих периодов» являются:

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена амортизация по основным средствам, используемым при освоении новых производств)

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при освоении новых производств)

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-тсч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы при освоении новых производств)

Д-тсч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам при освоении новых производств)

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (списана стоимость услуг, работ, выполненных вспомогательными производствами)

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг сторонних организаций при освоении новых производств)

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата персоналу при освоении новых производств)

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»К-т сч. 69 «Расчёты по соц. страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала при освоении новых производств)

Д-тсч. 20 «Основное производство»К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (списаны расходы на освоение новых производств и включены в затраты основного производства).

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения и более точного определения финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В организациях могут создаваться следующие резервы:

резерв на оплату очередных отпусков работников;

резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств;

резерв на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств;

резерв предстоящих затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

резерв предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

прочие резервы.

Учет резервов осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету – использование зарезервированных сумм.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов

Д-тсч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов

Д-тсч. 96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

15. Определение потерь от брака… Брак подразд. на исправимый и неисправимый (окончат). По месту возникн. брак дел-ся на внутренний и внешний. С/с внутр. оконч. Б опред-ся исходя из факт. затрат по всем статьям расходов, устан-х для калькул. произв. с/с прод-ции, раб, усл. С/с внутр. исправ. Б слагается из стоимости мат-ов и полуфабр., израсх. на на исправление дефектов, расх. на з/пл, начисл. за исправл. брака, отчисл в бюджет и внебюдж. фонды.С/с самих изделий и полуфабр., подвергшихся исправлению, не вкл-ся в потери по исправлению брака. С/с внешн. брака слагается из произв. с/с, окончат. забракованной покупат-лями, суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции и расх. по исправл., замене и транспортировке этой прод-ции. При опред. потерь, относ. на с/с прод-ции, необходимо к стоимости окончат. Б прибавить зат-ты на его исправление и вычесть ст-сть забракованной прод-ции по цене ее возможного использ-я, суммы, факт. удержанные из виновника и суммы, факт. взысканные с поставщиков за недоброкач. мат-л. Инф-я ведется на сч. 28»Брак в пр-ве». По Дт- зат-ты по выявл. Б, по Кт-суммы, относ. на уменьшение потерь от Б и суммы, спис-е на затраты по произ-ву как потери от брака. Дт 28 К 10, 21, 69,70- зат-ты на исправление брака. Дт 76, 70, 73, 96 Кт 28- суммы, уменьш. потери от брака. Окончат потери от брака: Дт 20, 23, 29 Кт 28. неисправл. брак: Дт 28 Кт 20. Уменьшение потерь от брака: Дт 10, 76,70,96 Кт28. Б спис. в с/с тех видов прод-ции, по кот. обнаружен брак.