Издержки аптечных организаций. Анализ и прогнозирование.
Доведение товаров до потребителя связано с затратами ресурсов:
1. Денежных,
2. Трудовых.
3. Материальных.
Затраты торгового предприятия – это денежная оценка суммарной величины затрат как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе.
Издержки аптеки – это денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.
Издержки аптек измеряют:
- в сумме,
- по уровню
Уровень издержек = (Сумма издержек аптеки/ объем реализации)*100%
Уровень издержек – качественный экономический показатель, который определяет расходы на каждый рубль реализации или производства и является основой для экономического анализа. Положительной тенденцией динамики уровня издержек аптеки является его снижение.
Виды издержек обращения:
1. По участию в образовании стоимости:
- чистые – не увеличивают стоимость товара и являются общественно необходимыми (связаны с процессом купли-продажи товара, содержанием административно-управленческого персонала),
- дополнительные – увеличивают стоимость товара и обусловлены процессами производства, продолжающимися в сфере обращения – транспортные расходы, расходы по хранению, упаковке и др.
2. По отношению к себестоимости продукции:
- не включаемые в себестоимость (относятся на финансовые результаты предприятия),
- включаемые в себестоимость
а) материальные затраты (сырье и материалы, полуфабрикаты, средства, используемые в процессе производства, технологическом процессе, упаковки, на производственные и хозяйственные нужды),
б) затраты на оплату труда,
в) отчисления на социальные нужды (ЕСН).
3. Экономические издержки – равны сумме доходов, которые можно получать при наиболее выгодном из всех альтернативных способов использования затраченных ресурсов. Внешние – расходы, которые несет предприятие в качестве выплат поставщикам, транспортным организациям, за электроэнергию. Внутренние – издержки упущенных возможностей, равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс (аренда помещений).
4. По характеру:
- вмененные – носят скрытый характер и связаны с упущенными возможностями наилучшего использования ресурсов предприятия.
- фактические – денежные затраты (заработная плата, расходы на сырье, арендная плата и т.д.)
5. Для целей налогообложения:
Расходы, связанные с производством и реализацией:
- материальные затраты,
- затраты на оплату труда,
- суммы начисленной амортизации,
-прочие (расходы на пожарную и сторожевую охрану, на консультационные услуги).
Внереализационные расходы:
- суммы, начисленные в соответствии со сроком полезного использования амортизации,
- расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и др. имущества, монтаж которого не завершен.
6. По отношению к товарообороту:
- постоянные (FC – fixed cost) – издержки, которые предприятие несет независимо от объема выпускаемой продукции, они не меняются или меняются независимо от изменения объема продаж. Присутствуют, если даже предприятие временно не работает. Их планируют ПО СУММЕ,
- переменные (VC – variable cost) – меняются вместе с изменением объема выпускаемой продукции, с изменением объема продаж. Их планируют ПО УРОВНЮ.
- валовые – это постоянные + переменные издержки.
7. По отношению к единице продукции:
- предельные (маржинальные) (MC – marginal cost) – это прирост издержек в результате производства (продажи) одной дополнительной единицы продукции.
MC = ΔVC/ΔQ, ΔVC – прирост переменных издержек, ΔQ – прирост объема выпуска продукции.
- средние (AC – average cost) – издержки на единицу продукции.
а) средние постоянные,
б) средние переменные,
в) средние валовые.
Средние издержки.- постоянные издержки (AFC – average fixed cost) с увеличением производства СНИЖАЮТСЯ.
AFC = FC/Q
- средние переменные издержки (AVC – average variable cost) с увеличением производства СНИЖАЮТСЯ, достигают минимума, а затем снова начинают РАСТИ.
AVC = VC/Q
-средние валовые издержки (ATC – average total cost) ATC = TC/Q
Закон убывающей отдачи.
Скорость, с которой издержки увеличиваются, зависит от степени, в которой производство (или продажа) подвержены действию закона убывающей отдачи.
Закон убывающей предельной отдачи утверждает, что начиная с определенного момента последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например труда) к неизмененному ресурсу, например капиталу, дает уменьшающийся или предельный продукт в расчете на каждую единицу переменного ресурса.
Теория производства и затрат.
Для каждого отдельного периода существует максимальный объем выпуска, который можно достигнуть при данных затратах факторов производства.
Факторы производства:
- труд (L – labour) – в аптечной организации представлен показателями труда и заработной платы, такими как численность персонала, заработная плата и т.д.,
- капитал (К) – для аптечной организации это основные фонды.
Предположим, что капитал является величиной постоянной, а трудозатраты изменяются. Тогда предельный продукт труда или предельная производительность труда – это дополнительный объем продукции, полученный при увеличении затрат труда на одну единицу.
MPL = ΔQ/ΔL, ΔQ – увеличение объема продукции, ΔL – изменение трудозатрат.
Средний продукт труда (APL) или производительность труда – объем выпускаемой продукции (Q) на единицу трудозатрат (L)
APL = Q/L
Основные задачи экономического анализа затрат.
1. Анализ выполнения планов и нормативов в целом и по отдельным статьям затрат,
2. Изучение динамики и структуры затрат,
3. Анализ факторов, влияющих на издержки обращения,
4. Выявление резервов экономии затрат.
Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения, которые рассчитываются в процентах как отношение размера их изменения к первоначальному уровню. Экономический анализ издержек обращения производят по основным элементам и статьям.
1. Транспортные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5. Амортизация основных средств;
6. Расходы на ремонт основных средств;
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
10. Расходы на рекламу;
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом;
12. Потери товаров и технологические отходы;
13. Расходы на тару;
14. Прочие расходы.
Составление сметы расходов аптеки.
Методические приемы.
По уровню: Планируют условно-переменные расходы. Для этого проводят анализ достигнутого уровня за ряд лет, выявляют тенденцию, на основании которой прогнозируют уровень издержек на планируемый период.
По сумме: Планируют условно-постоянные издержки исходя из фактической суммы расходов.
Расчетным путем: Планируют расходы в пределах норм естественной убыли, на рекламу, подготовку кадров. После проведения расчетов по отдельным статьям определяют общую сумму расходов, затем их уровень.
Факторы, влияющие на величину издержек.
- факторы, не зависящие от аптеки,
- факторы, зависящие от аптеки.
Уменьшение затрат в аптечной организации.
1) Снижение переменных затрат:
- закупка товаров по более низким ценам,
- более эффективное использование кадров,
- увеличение товарооборота,
- ускорение сроков расчета с поставщиками,
- выбор более дешевых способов доставки продукции при ее закупке.
2) Снижение постоянных затрат:
- сокращение производственных площадей,
- сокращение штатной численности персонала,
- снижение затрат на рекламу,
- уменьшение командировочных расходов,
- снижение суммы процентов за кредит за счет отказа от банковского кредитования,
- экономия коммунальных расходов.
Анализ трудового потенциала. К показателям, характеризующим использование трудового потенциала, относят производительность труда, среднюю заработную плату, фонд оплаты труда.
Задачи анализа:
- Анализ использования трудовых ресурсов,
- Изучение движения численности работников и степени устойчивости кадров в организации,
- Изучение использования рабочего времени,
- Анализ производительности труда.
Анализ производительности труда.
Имеет наибольшее значение в определении эффективности деятельности организации и позволяет оценить:
- достигнутый уровень производительности труда,
- степень выполнения плана производительности труда и динамики показателя,
- влияние различных факторов на производительность труда,
Производительность труда измеряется натуральным, трудовым и стоимостным методами.
Натуральный метод.
ПТ = Количество произведенного или отпущенного продукта/средняя численность работников,
ПТ = Количество произведенного или отпущенного продукта/затраты рабочего времени,
этот метод полезен при анализе конкретной выработки на рабочем месте или по отдельным видам продукции.
Трудовой метод.
ПТ = Объем выполняемой работы в часах/среднесписочная численность работников.
Существенный недостаток – сложность учета затрат рабочего времени.
Стоимостный метод.
ПТ = ТО/численность работников, ПТ = ТО/количество затраченного времени, - это универсальный метод.
Индекс производительности труда. Iпт = ПТ1:ПТо, с помощью расчетов по индексному методу сравнивается производительность труда в отчетный и базисный периоды и выявляются резервы роста производительности труда.
Величина фонда оплаты труда и заработной платы.
Уровень оплаты труда работников характеризуется их средней заработной платой.
ЗПср = ФОТ : числ. раб
Изменение средней зар.платы оценивают с помощью индекса средней заработной платы.
Iзп = ЗПср1 : ЗПср0
Уровень заработной платы зависит от многих факторов и прежде всего от роста производительности труда. Полезно оценивать соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы, для чего сопоставляют фактические и базисные показатели средней зар. платы и производительности труда. Опережение темпов роста ПТ по отношению к темпам повышения ЗП характеризуется коэффициентом опережения
Копер = Iпт/Iзп
Фонд заработной платы.
Необходимо анализировать как в целом по аптеке, так и по отдельным категориям персонала. Выражается в сумме и уровне фонда заработной платы.
Уровень ФОТ – является определяющим при выявлении экономии и перерасхода.
УФОТ = ФОТ : объем реализации
На использование ФОТ влияют:
- производительность труда,
- средняя ЗП,
- укомплектованность штата,
- эффективность использования рабочего времени и т.д.
Анализ ФОТ позволяет определить: характер его использования, выявить отклонения от плана или базисного периода, измерить степень влияния различных факторов на его сумму.
Экономия ФОТ вызывается:
- Ростом производительности труда,
- Увеличением объема реализации,
- Рациональностью использования трудовых ресурсов и времени.
Для оценки общего размера экономии или увеличения ФОТ за счет изменения УФОТ необходимо объем реализации текущего года умножить на относительный перерасход и экономию (в %) и разделить на 100.