2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции
Существует две различные цели распределения косвенных расходов при этом во внимание принимаются и различные объекты учета затрат.
Цель – определение себестоимости остатков НП и ГП, а также себестоимости реализованной продукции. Объектами распределения являются:
- незавершенное производство
- ГП на складе
- реализованная продукция.
Затраты в этом случае распределяются в 2 этапа:
а) затраты делятся между незавершенным производством и ГП
б) затраты распределяются между остатками ГП на складе и реализованной продукцией.
2. Цель – определение полной себестоимости вида продукции. Здесь объект учета – виды продукции.
Распределение косвенных расходов по видам продукции осуществляется в 4 этапа (ЦО – центр ответственности):
Этапы распределения |
ЦО администрации |
ЦО основного производства |
ЦО вспомогательного производства |
1.Распределение косвенных расходов между ЦО и разработка смет расходов этих ЦО |
|
|
|
2. Списание затрат со вспомогательных цехов и служб на основные цехи |
|
|
|
3. Распределение РСиЭО, а также ОПР по видам продукции |
|
|
|
4. Отнесение ОХР и коммерческих расходов на виды продукции |
|
виды продукции |
|
На каждом из этих этапов возникает неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однозначного определения себестоимости продукции. Иногда существует несколько без распределения, из которых мы не можем выбрать одну единственную. Особенные случаи, когда такой базы вообще не удается установить.
1-й этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Базой распределения арендной платы является площадь соответствующих помещений. Если на зданиях предприятия, производственных участках не установлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение могут распределяться пропорционально площади.
2-й этап. Некоторые примеры вероятных баз распределения затрат:
Вид работ |
База распределения |
1. Транспортно-складские работы |
1. Кол-во перевезенного или переданного материала 2. Кол-во рейсов 3. Кол-во накладных |
2. Ремонт оборудования в основных цехах произведенный РМЦ |
1. Кол-во отремонтированных ед. оборудования 2. Время, затраченное на ремонт 3. Стоимость оборудования подлежащего ремонту |
3. Силовая энергия, вырабатываемая электроподстанцией |
1. Мощность оборудования, время его работы |
4. Затраты инструментального цеха |
1. Пропорционально времени, затраченному на изготовление инструмента для данного цеха 2. Пропорционально стоимости инструмента, переданного в основные цехи |
Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказывать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудование на складах и в транспортном цехе. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ, и в инструментальный цех, и т.д.
В этом случае в начале осуществляются все перераспределения между вспомогательными службами и только после этого затраты вспомогательных служб списываются на основные цехи.
3-й этап. Возможные базы распределения РСиЭО, а также ОПР по видам продукции.
1. стоимость материалов
2. зарплата основных рабочих
3. прямые затраты (материалы + з/п осн. рабочих)
4. время, отработанное основными рабочими
5. время, отработанное оборудованием
6. кол-во заказов
4-й этап. Базой распределения ОХР обычно бывает:
- сокращенная производственная себестоимость вида продукции
- зарплата основных рабочих
- выручка по данному виду продукции.
Коммерческие расходы – база:
- полная производственная себестоимость видов продукции
- выручка по видам продукции или цена