1.3 Третий уровень калькулирования

1.3.1 Нормативный метод калькулирования

Все затраты, как прямые, так и косвенные, учитываются по нормативам, а затем сравниваются с фактическим значением.

Затраты	Нормативное значение	Фактическое значение	Отклонения
1. материалы	норма расхода ´ фактический выпуск = 10 кг/ед. ´ 100 ед. = 1000 кг	1050 кг	норма расхода не была соблюдена: отклонение — 50 кг
2. ОПР	нормативная ставка ´ фактическое значение базы распределения = 2 руб. ОПР/маш-час ´ 50 маш-час = 100 руб. ОПР	80 руб. ОПР	накладные расходы возмещены с избытком — 20 руб. по отношению к факту. необходимо этот избыток сторнировать, чтобы было совпадение с фактическими затратами

Если установлены нормативы на все прямые и косвенные расходы по видам продукции, то такой метод калькулирования называют standard costing.

1.3.2 Фактический метод калькулирования

Прямые расходы учитываются по факту, а косвенные распределяются по истечении отчетного периода по видам продукции, поэтому избытка или недостатка в возмещении косвенных расходов не возникает.

Пример. 1. Материалов израсходовано на 1 единицу, например, продукции "А" - 10 кг, произведено фактически 100 единиц. Итого затрат: 10 кг × 100 ед = 1000 кг материалов. 2. ОПР за январь месяц – 100 тыс.руб., которые приходятся как на продукцию "А" как и "Б".

В течение января эти затраты по видам продукции не распределяются. Распределение затрат осуществляется с 1 февраля. Для этого выбираем драйвер (база распределения косвенных расходов)

А: израсходовано фактически 10 000 чел-час

Б: израсходовано фактически 15 000 чел-час

Итого: 25 000 чел-час

Фактическая ставка распределения: 100 000 руб. ОПР/25 000 чел-час = 4 руб.ОПР/чел-час

А: 4 × 10 000 = 40 000 руб. ОПР

Б: 4 × 15 000 = 60 000 руб. ОПР

Итого 100 000 руб.

В этом методе не существует такого понятия, как возмещение косвенных расходов с убытком и с недостатком. А в нормативном методе такой избыток или недостаток возникает, поскольку затраты распределяют в режиме реального времени, а в конце отчетного периода возможные отклонения (избыточные или недостаточные) ликвидируют.

1.3.3 Нормальный (смешанный) метод калькуляции затрат

Материальные затраты и заработная плата основных рабочих учитывается по факту, а косвенные расходы распределяются по видам продукции по нормативам.

Выбирать фактический или нормативный метод нужно обдуманно.

Рассмотрим систему планово-предупредительных ремонтов предприятия и попытаемся рекомендовать либо фактический, либо нормативный метод калькуляции. Ремонт осуществляется раз в квартал – в январе и апреле.

Я нв. Февр. Март Апр. Май Июнь

При фактическом методе учета затрат все затраты на текущий ремонт будут списаны в январе и апреле по 90 тыс. руб.

Фактическая схема списания затрат противоречива – оборудование работает в феврале, марте, мае и июне, а затраты на ремонт не показаны.

Нормативная схема списания затрат – затраты равномерно разнесены по месяцам.

В данном случае более приемлемой является нормативная схема, так как благодаря затратам на ремонт, осуществленном в январе и апреле, оборудование потом работает еще два месяца.

Пример. Нормативный и фактический метод оплаты услуг за отопление домов.

При фактическом методе население оплачивает услуги по отоплению с октября по апрель.

При нормативном методе все затраты будут распределены на 12 месяцев, так что в июне и июле придется платить за отопление, которого в действительности нет.