- •Ндфл – продолжение для колледжа общий порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода
- •Налоговые ставки
- •1. Общая налоговая ставка 13%
- •7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов, процентов по облигациям и др.)
- •8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками
- •9. Порядок исчисления и уплаты ндфл налоговыми агентами
- •9.1. Кто является налоговым агентом по ндфл
8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
Представим эти ситуации в таблице.
Налогоплательщики |
Объект налогообложения |
Норма НК РФ |
Раздел 1. Категории налогоплательщиков |
||
Индивидуальные предприниматели |
Доходы от предпринимательской деятельности |
пп. 1 п. 1 ст. 227 |
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой |
Доходы от частной практики |
пп. 2 п. 1 ст. 227 |
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты |
Доходы от деятельности адвокатского кабинета |
пп. 2 п. 1 ст. 227 |
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента |
Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору |
п. 1 ст. 227.1 <1> |
Раздел 2. Виды доходов |
||
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей) |
Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды <2> |
пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214 |
Все налогоплательщики |
1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами <3> |
пп. 1 п. 1 ст. 228 |
2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав <4> |
пп. 2 п. 1 ст. 228 |
|
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ <5> |
пп. 4 п. 1 ст. 228 |
|
в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может |
абз. 12 п. 18 ст. 214.1 |
|
4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы) |
пп. 5 п. 1 ст. 228 |
|
5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов |
пп. 6 п. 1 ст. 228 |
|
6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ |
п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228 |
|
(Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ)
Сумму НДФЛ вы должны исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ. При этом уплатить сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Итак, для расчета НДФЛ вам необходимо:
1. По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 ст. 225, ст. ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).
Примечание
О составе доходов, подлежащих и не подлежащих обложению НДФЛ, вы можете узнать в гл. 2 "Доходы физических лиц как объект налогообложения".
О том, когда доход считается фактически полученным для целей исчисления и уплаты с него НДФЛ, рассказано в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".
2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (ст. 224 НК РФ) <2>.
3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если вы получили доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).
Сделать это нужно так:
- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%) вам нужно определять суммарно;
- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, вам нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Примечание
О порядке определения налоговой базы по НДФЛ вы можете узнать в гл. 4 "Налоговая база по НДФЛ".
4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):
┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Сумма НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x │Налоговая ставка│
└────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
Напомним, что налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).