Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-исполнителя поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доход от оказания услуг по охране помещений признается ежемесячно и отражается в учете на последнее число истекшего месяца оказания услуги.

При признании выручки счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на сумму, установленную договором возмездного оказания услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 6 ПБУ 9/99). Сумма оплаты, полученной за оказанные услуги, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62.

Налог на добавленную стоимость (ндс)

Оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы является в данном случае день отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), т.е. в терминологии договора возмездного оказания услуг - дата оказания услуг (в данном случае это последний день истекшего месяца).

Величина налоговой базы определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость услуг без учета НДС, исчисленная исходя из цены этих услуг, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС при реализации услуг начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от оказания услуг признается доходом в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении величины дохода из суммы выручки исключается НДС, предъявленный заказчику (п. 1 ст. 248 НК РФ).

1) Если организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Датой получения дохода признается дата оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е. последнее число истекшего месяца.

2) Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Датой получения дохода признается день поступления средств в данном случае на счет организации в банке (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в данном случае доход от оказания услуг по охране производственных помещений признается в целях налогообложения в месяце, следующем за месяцем оказания услуг.

Применение пбу 18/02

При применении организацией в налоговом учете кассового метода в рассматриваемом случае доход от реализации услуг признается в целях налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем признания его в бухгалтерском учете.

Следовательно, согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в месяце оказания услуги образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Указанные разница и обязательство погашаются на дату поступления средств на счет организации в банке (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникшее отложенное налоговое обязательство в сумме 8474,6 руб. ((50 000 руб. - 7627 руб.) x 20%) отражается в сентябре по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). При погашении отложенного налогового обязательства по указанным счетам производится обратная запись.