Бухгалтерский учет
Сумма уплаченного задатка не признается расходом в бухгалтерском учете и отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособлено, например, на субсчете 60-з "Расчеты по выданному задатку") (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Подлежащие получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае в составе прочих доходов отражается сумма, подлежащая получению от поставщика, только в части, превышающей перечисленную ему сумму задатка (п. 2 ПБУ 9/99).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Для учета расчетов по выставленным претензиям предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Полученные организацией от поставщика денежные средства не связаны с реализацией ею товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовательно, объекта налогообложения по НДС в рассматриваемой ситуации не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Сумма перечисленного задатка не признается расходом в налоговом учете в соответствии с п. 32 ст. 270 НК РФ.
Причитающиеся к получению от поставщика денежные средства за нарушение им договорных обязательств признаются внереализационным доходом организации в сумме, превышающей сумму ранее перечисленного задатка (п. 3 ст. 250, ст. 41 НК РФ).
Поскольку организация признает доходы и расходы в налоговом учете кассовым методом, то названные внереализационные доходы формируют налоговую базу в июле, после получения денежных средств от поставщика (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации суммы доходов, связанных с получением от поставщика денежных средств за неисполнение договорных обязательств, в бухгалтерском и налоговом учете равны, но в бухгалтерском учете организация признает прочие доходы в июне, а в налоговом учете внереализационные доходы признаются в июле. В связи с этим у организации в июне возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В июле названные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
На дату перечисления задатка |
||||
Перечислен задаток поставщику |
60-з |
51 |
59 000 |
Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи в июне |
||||
Отражена задолженность поставщика по возврату суммы задатка |
76-2 |
60-з |
59 000 |
Договор поставки, Извещение об отказе исполнения договора, Уведомление о признании претензии, Бухгалтерская справка |
Отражен прочий доход |
76-2 |
91-1 |
59 000 |
Договор поставки, Извещение об отказе исполнения договора, Уведомление о признании претензии, Бухгалтерская справка |
Отражено отложенное налоговое обязательство (59 000 x 20%) |
68 |
77 |
11 800 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи в июле |
||||
Получены денежные средства от поставщика (59 000 + 59 000) |
51 |
76-2 |
118 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Погашено отложенное налоговое обязательство |
77 |
68 |
11 800 |
Бухгалтерская справка |
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.08.2012
Пример 3. Как отражается в учете организации поступления от оказания услуг по охране производственных помещений? В налоговом учете организация применяет: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.
Организация заключила договор на охрану производственных помещений сроком на 1 год. Оплата услуг за текущий месяц производится заказчиком не позднее 5-го числа следующего месяца. Стоимость оказания услуг за 1 месяц составляет 50 000 руб. (в том числе НДС 7627 руб.).