Учет расчетов по налогу на прибыль

Пример 1. Как отражаются расходы по арендной плате за пользование транспортным средством в учете организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете, если ежемесячная сумма арендной платы перечисляется арендодателю не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем аренды?

В срок, установленный договором аренды транспортного средства, организация перечислила арендодателю арендную плату за месяц в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Бухгалтерский учет

Расходы по аренде транспортного средства в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) (см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Налог на прибыль организаций

Порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы по аренде организация признает в месяце, следующем за месяцем аренды (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) <*>.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете расходы по аренде транспортного средства учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом отчетном периоде. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце осуществления расчетов с арендодателем указанная временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признаны расходы по аренде за текущий месяц (11 800 - 1800)	20 (44 и др.)	76	10 000	Договор аренды, Счет арендодателя
Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76	1 800	Счет-фактура
Принят к вычету "входной" НДС	68-1	19	1 800	Счет-фактура
Отражен ОНА (10 000 x 20%) <**>	09	68-2	2 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату перечисления арендной платы
Произведены расчеты с арендодателем	76	51	11 800	Выписка банка по расчетному счету
Погашен ОНА	68-2	09	2 000	Бухгалтерская справка

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.08.2012

Пример 2.

Как отражается в учете организации-покупателя получение от поставщика задатка в двойном размере в связи с невыполнением последним договорных обязательств по договору поставки товаров? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация признает кассовым методом.

Задаток в сумме 59 000 руб. получен в мае; обязанность по возврату задатка в двойном размере поставщик признал в июне, а денежные средства перечислил организации-покупателю в июле.

Гражданско-правовые отношения

Задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).

Отметим, что исходя из п. 3 ст. 380 ГК РФ данная сумма не признается авансом, за исключением случаев, когда в отношении ее квалификации есть сомнения.

В рассматриваемой ситуации организация-покупатель перечислила задаток поставщику; в связи с неисполнением им своих обязательств по договору поставки он обязан уплатить организации двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Таким образом, организация должна получить от поставщика уплаченный ею задаток, а также равную задатку сумму, которая фактически является санкцией за невыполнение договорных обязательств.