3.Ремонт та реконструкція об’єктів основних засобів. Облік витрат на поліпшення збереження основних засобів. Облік вибуття основних засобів у результаті їх продажу, обміну, ліквідації, тощо.

Протягом періоду експлуатації основних засобів здійснюються витрати для підтримання їх у робочому стані: технічне обслуговування та ремонт.

Технічне обслуговування — це роботи, які виконуються для підтримання роботи основних засобів, попередження їх несправностей та зупинок.

Ремонт — це роботи, що виконуються для відновлення працездатності основних засобів.

Залежно від обсягу та складності ремонтних робіт розрізняють поточний і капітальний ремонти.

Поточний ремонт, як правило, є короткотерміновим, нескладним, недорогим і здійснюється для відновлення працездатності основних засобів.

При капітальному ремонті здійснюється відновлення ресурсу об'єктів основних засобів з метою отримання первісне визначеної суми майбутніх економічних вигід.

Ремонти можуть виконуватися власними силами і підрядними організаціями. У всіх випадках передача основних засобів у ремонт, як і отримання з ремонту, оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма ОЗ-2).

За П(С)БО 7 «Основні засоби» витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Якщо ремонт здійснюється виробничим підрозділом підприємства, то витрати на його проведення доцільно нагромаджувати на рахунку 23 «Виробництво» (субрахунок ремонтного виробництва), з подальшим списанням на відповідні рахунки витрат залежно від призначення та місця використання основних засобів. При цьому складаються записи:

Дебет 23 «Виробництво» (аналітичний рахунок ремонтного виробництва); Кредит 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; Кредит 661 «Розрахунки з оплати праці»; Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням»; Кредит 91 «Загальновиробничі витрати». При завершенні ремонту об'єкта:

Дебет 23 «Виробництво» (субрахунок інших видів виробництв); Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»; Дебет 92 «Адміністративні витрати»; Дебет 93 «Витрати на збут»; Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»; Кредит 23 «Виробництво» (субрахунок ремонтного виробництва). Якщо ремонтні роботи виконуються безпосередньо працівниками підрозділів підприємства, то витрати на ремонт відображаються безпосередньо на рахунках класу 9 «Витрати діяльності».

При виконанні ремонту сторонніми організаціями виникають розрахунки з ними: 1. На вартість ремонту:

Дебет 23 «Виробництво» (субрахунок основного виробництва); Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»

Дебет 92 «Адміністративні витрати»;

Дебет 93 «Витрати на збут»;

Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»;

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками»;

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Витрати, пов'язані з поліпшенням стану основних засобів (модернізація, модифікація, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первісне очікуваних від їхнього використання, додаються до первісної вартості об'єкта. Прикладом таких поліпшень може бути реконструкція об'єкта основних засобів, після якої відбувається збільшення виробничої потужно­сті, скорочення матеріальних витрат на виробництво або збільшення терміну його корисного використання.

Приклад. Підприємство «Перун», що надає в операційну оренду офісні приміщення, здійснило добудову 10 поверху 9, поверхової будівлі. Унаслідок добудови площа яку можна надавати в оренду, зросла на 150 м². Витрати на добудову становили 420 000 грн (з ПДВ).

Наведена операція відображається в обліку таким чином (грн.):

1. Відображено витрати на добудову приміщення:

Дебет 152 «Придбання основних засобів» 350 000 Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 350 000 Дебет 641 «Розрахунки за податками» 70 000 Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 70 000

2. Приєднано витрати на добудову приміщення до первісної вартості будівлі: Дебет 103 «Будинки та споруди» 350000 Кредит 152 «Придбання основних засобів» 350000

Об'єкти основних засобів можуть вибувати з підприємства внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Вибуття ос­новних засобів і необоротних матеріальних активів відображається в обліку за од­наковою методикою, але з використанням спеціально призначених субрахунків ра­хунка 74 «Інші доходи» та рахунка 97 «Інші витрати».

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від операції вибуття і їх залишкової вартості з урахуванням суми непрямих податків та витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

1. Продаж основних засобів

Для обліку доходів від реалізації основних засобів використовують субрахунок 742 «Дохід від реалізації необоротних активів», для обліку витрат — 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»

Приклад. На балансі підприємства «Баланс» є обладнання первісною вартістю 18 500 грн, нагромаджений знос 6600 грн. Підприємство «Баланс» продає верстат за грошові кошти. Договірна вартість — 19 000 грн.

Наведена операція відображається в бухгалтерському обліку записами:

Таблиця 3.1

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ, ЩО ВИНИКАЮТЬ ВНАСЛІДОК ПРОДАЖУ ОБ'ЄКТА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№№ з/п 11	Найменування операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
	Списаний знос облад­нання	131 «Знос основних за­собів»	104 «Машини та облад­нання»	6600
	Віднесено обладнання на утримання для продажу	286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»	104 «Машини та облад­нання»	11900
	Відображено дохід від продажу обладнання	377 «Розрахунки з ін­шими дебіторами»	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»	19000
	Відображена сума по­даткових зобов'язань з ПДВ	742 «Дохід від реаліза­ції необоротних акти­вів»	641 «Розрахунки за по­датками»	3167
	Списана залишкова вартість обладнання	972 «Собівартість реа­лізованих необоротних активів»	286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»	11 900
	Отримана виручка від покупця за проданий верстат	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з ін­шими дебіторами»	19000

Первинним документом, за яким відображається вибуття внаслідок реалізації, є акт приймання-передачі основних засобів.

2. Ліквідація основних засобів

Ліквідація об'єктів основних засобів здійснюється за умови, якщо вони не відповідають критеріям визнання активом. Ліквідація об'єктів основних засобів може бути повною або частковою. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна вартість зменшується на суму такої ж вартості ліквідованої частини, а знос об'єкта зменшується пропорційно до частки цієї вартості. Для обліку витрат, що виникають при ліквідації необоротних активів, використовують субрахунок 976 «Списання необоротних активів». За дебетом цього рахунка списують залишкову вартість об'єкта, що ліквідується, та витрати, пов'язані з ліквідацією. Якщо при ліквідації виявляються матеріальні цінності, придатні для по­дальшого використання, то вони оприбутковуються на субрахунок 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

Приклад. Підприємство списало з балансу трактор, первісна вартість якого становить 82 000 гри, знос — 68 000 грн. Витрати, пов'язані з ліквідацією, становили 1400 грн. Після розбирання трактора були виявлені придатні до використання запасні частини вартістю 8300 грн.

Для відображення операцій з ліквідації трактора в обліку здійснюють записи (грн):

1. Списання вартості трактора:

Дебет 131 «Знос основних засобів» 68 000 Дебет 976 «Списання необоротних активів» 14 000 Кредит 105 «Транспортні засоби» 82 000

2. Відображення витрат, пов'язаних з ліквідацією верстату:

Дебет 976 «Списання необоротних активів» 1400 Кредит 661 «Розрахунки з оплати праці» 870 Кредит 65 «Розрахунки зі страхування» 326 Кредит 20 «Виробничі запаси» 204

3. Оприбутковані на склад матеріали, отримані внаслідок ліквідації трактора: Дебет 207 «Запасні частини» 8300 Кредит 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» 8300

Якщо списання об'єктів здійснюється з причин, незалежних від підприємства, то їх залишкова вартість обкладається ПДВ. При цьому визнаються податкові зобов'язання, які необхідно сплатити в бюджет.

3. Безоплатна передача основних засобів

При безоплатній передачі об'єктів основних засобів підприємство не визнає доходи від цієї операції, а лише витрати, пов'язані із списанням залишкової вартості та інші витрати, пов'язані з безоплатною передачею.