7.4. Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком. В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• затраты на рекламу;

• прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, в балансе не отражается.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных орга­низацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются меж­ду отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют пропорци­онально стоимости реализованной и нереализованной продукции.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расхо­дов в ведомости № 15.

Для распределения расходов находят коэффицент

сумма расходов на продажу К _распр. = ------------------------------------------------

стоимость отгруженной продукции

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по произ­водственной себестоимости на сумму 120 000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находим коэффицент распределения

К _распр.= 50 000/ 12 0000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию

Д-т 90 К-т 44 — 85 000 х 0,4167 = 35 417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию

50 000- 35 417 = 14 583,

или

35 000x0,4167 = 14 583.

Многие организации рекламируют свою продукцию, для этих целей организация может:

• принять участие в ярмарке и выставке;

• разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;

• приобрести носители наружной рекламы (щиты, плакаты и др.);

• распространить рекламные изделия — буклеты, открытки, ка­талоги;

• провести розыгрыш призов и т. д.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов спи­сания таких расходов:

1. включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;

2. распределять их между реализованной продукцией и продук­цией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестои­мость реализованной продукции:

Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу».

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируется. Размер таких затрат в целях налогообложения не мо­жет превышать 1% от выручки, которую организация получила в от­четном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расхо­дов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример.

ЗАО «Дар» спонсировало городской праздник, перечислив 200 000 руб. Спонсорство считается рекламой, поэтому спонсорский вклад является рек­ламным расходом. В целях налогообложения такие затраты нормируются.

За отчетный период ЗАО «Дар» выручило 18 000 000 руб. (в том числе НДС 3 000 000 руб.). Норматив рекламных расходов — 150 000 руб. ((18 000 000 - 3 000 000) х 1%)).

Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (200 000 - 150 000).

Свою налогооблагаемую прибыль ЗАО «Дар» может уменьшить только на 150 000 руб.