5. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отве­чает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?».

При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько основных групп

1. Основные счета.

2. Регулирующие счета.

3. Операционные счета. 4.Финансово -результатные счета. 5.Забалансовые счета.

1. Основные счета служат основой составления бухгалтерского баланса, так как остатки по этим счетам являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса. На основных накапливается информация о движении имущества и ка­питала, организации (как собственного, так и привлеченного), а также о состоянии расчетов с ее дебиторами и кредиторами. Основные счета подразделяются по виду учитываемых на них объектов на три группы.

1. Инвентарные счета.

2. Фондовые счета.

3. Счета расчетов.

1.1. Инвентарные счета используются для учета имущества ор­ганизации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Инвентарные счета являются активными. Примерами инвентарных счетов являются счета: «Основные средства», Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета».

2 Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации. Фондовые счета являются пассивными. Примерами фондовых счетов являются счета: «Уставный ка­питал», Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нерас­пределенная прибыль».

1.3. Счета расчетов используются для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации.

На активных счетах для учета расчетов отражается образова­ние и движение дебиторской задолженности. По дебету счетов расчетов отражается образование (увеличение) задолженности дебиторов, по кредиту — ее погашение (уменьшение). Остатки на счетах расчетов с дебиторами отражают наличие непогашен­ной дебиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в дебете.

Примерами таких счетов являются счета: «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лица­ми», «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. По дебе­ту таких счетов расчетов отражается погашение (уменьшение) задолженности кредиторам, а по кредиту — ее образование (увеличение). Остатки на счетах расчетов с кредиторами отражают наличие непогашенной кредиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в кредите счета. Примерами таких счетов являются счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда». Активно-пассивные счета для учета расчетов отражают образование и движение как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Такие счета могут иметь два остатка сразу (развернутое сальдо), поскольку на них осуществляется учет расчетов с несколькими дебиторами и кредиторами одновременно. При этом остаток дебиторской задолженности отражается по дебету соответствующего счета, а остаток кредиторской задолженности — по кредиту этого счета. Если остатки этих задолженностей касаются разных юридических и физических лиц, то развернутое сальдо соответственно отражается и в активе, и в пассиве бухгалтерско­го баланса.

Примерами таких счетов являются счета: «Расчеты с учреди­телями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» «Внутрихозяйственные расчеты».

2. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристи­ку объектов учета, отражаемых на основных счетах. Эти счета в баланс не попадают и самостоятельного значения не имеют. С их помощью текущая учетная оценка имущества, отражаемого на основных счетах, регулируется до балансовой стоимости (оценки).

Регулирующие счета делятся по способу уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах, на три группы.

1. Дополнительные счета.

2. Контрарные счета.

3. Контрарно-дополнительные счета.

2.1. Дополнительные счета всегда увеличивают оценку объек­тов, учитываемых на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регули­рующий счет также будет активным (в плане счетов отсутствуют).

2.2. Контрарные счета всегда уменьшают оценку объектов, учитываемых на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то контрарный к нему регулирующий счет будет пассивным счетом, если основной счет является пассивным, то контрарный к нему регулирующий счет будет активным счетом (в плане счетов отсутствуют).

К контрарным пассивным счетам относятся также следующие счета:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей»;

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

63 «Резервы по сомнительным долгам».

2.3. Контрарно-дополнительные счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основных счетах.

Примером счета такого вида является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в за­висимости от своего содержания (перерасход или экономия средств) может либо прибавляться к учетной (текущей) оценке объекта основного счета 10 «Материалы», если допущен пере­расход средств (превышение фактической себестоимости над учетной оценкой материалов), либо вычитаться из нее, если по­лучена экономия (превышение учетной оценки над фактической себестоимостью заготовления материалов).

3. Операционные счета предназначены для отражения на них затрат и калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ и услуг.

В зависимости от строения операционные счета подразделя­ются на три группы.

1. Собирательно-распределительные счета.

2. Бюджетно-распределительные счета.

3. Калькуляционные счета.

Рассмотрим строение этих счетов.

3.1. Собирательно-распределительные счета предназначены обобщения информации о косвенных расходах организации,

Которым относятся:

- расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (при наличии обслуживающих хозяйств в организации);

- управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Собирательно-распределительные счета не имеют остатков (начальное и конечное сальдо равны нулю). Поэтому в бухгал­терском балансе они не представлены. По дебету данных счетов собираются затраты с целью их дальнейшего распределения по объектам учета, а по кредиту списываются распределенные по калькуляционным объектам расходы.

Примерами собирательно-распределительных счетов служат активные счета:

>• 25 «Общепроизводственные расходы»;

>• 26 «Общехозяйственные расходы».

3.2. Бюджетно-распределительные счета в отличие от преды­дущей группы счетов могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Эти счета предназначены для учета до­ходов либо расходов организации, которые в будущем подлежат постепенному списанию согласно принципу временной опреде­ленности фактов хозяйственной деятельности (принципу начис­ления).

Примерами таких счетов являются счета:

> 96 «Резервы предстоящих расходов»;

> 97 «Расходы будущих периодов»; >• 98 «Доходы будущих периодов».

На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала no кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. Если созданный резерв использован не полностью, то по счету возникает кредитовое сальдо.

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» сначала по дебету отражаются фактические расходы (как правило произведенные единовременно и на значительную сумму), а затем по кредиту их постепенно списывают. Остаток еще не списанных расходов отражается по дебету.

На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» сначала по кредиту отражаются доходы будущих отчетных периодов, а по дебету счета доходы постепенно списываются. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту

3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования (исчисления):

>• первоначальной стоимости основных средств и нематери­альных активов;

>• себестоимости выпущенной из производства продукции работ и услуг;

>• себестоимости заготовленных материально-производст­венных запасов.

Калькуляционные счета — активные. По дебету калькуляци­онных счетов собираются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости или себестоимости объектов учета, а по кредиту калькуляционных счетов списываются по исчислен­ной стоимости оприходованные ценности, выполненные рабо­ты, оказанные услуги.

Примерами калькуляционных счетов являются счета:

> 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

>- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей»;

>• 20 «Основное производство»;

>• 23 «Вспомогательные производства» и др.

Если по данным счетам возникает дебетовое сальдо, то оно свидетельствует о наличии:

>• вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;

>• материально-производственных запасов в пути;

> незавершенного основного или вспомогательного произ­водства и пр.

4. Финансово-результатные счета предназначены для опреде­ления финансовых результатов деятельности организации (при­были или убытка) путем сопоставления полученных за отчетный период доходов с произведенными за тот же период расходами.

В эту группу счетов отнесены три счета:

• 90 «Продажи»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 99 «Прибыли и убытки».

5. Забалансовые счета предназначены для учета имущества не принадлежащего данной организации. Эти счета не входят в баланс организации и отражаются за балансом.