- •I. История развития мсфо
- •1. Прошлое и будущее мировых стандартов
- •2. Кто и когда должен переходить на международные стандарты
- •3. Роль негосударственных организаций
- •4.Результаты общероссийского исследования
- •II. Международные стандарты
- •1. Сравнительный анализ рпбу и мсфо Принципы мсфо
- •2.Сравнительный анализ основных положений рсбу и мсфо
- •2. Без аналогий. Чего нет в российских пбу
- •3. Правила учета: российские и международные Сходства и различия пбу 1/98 и мсфо 8
- •III. Отчетность по мсфо в россии
- •1. Мсфо 1 для российских компаний. Первое применение международных стандартов
- •Возможность применения мсфо 1
- •Сущность мсфо 1
- •Мсфо 1: основные положения
- •Дата отчетности и дата перехода
- •Оценка основных средств
- •Сверка/сопоставление прибыли/капитала
- •Организационные вопросы
- •Вопросы, требующие первоочередного внимания при переходе на мсфо
- •Мсфо 1 и мсфо 7 в теории и на практике
- •Соответствие мсфо
- •Основополагающие допущения Учет по методу начисления
- •Непрерывность деятельности
- •Качественные характеристики Понятность
- •Уместность
- •Существенность
- •Надежность
- •Сопоставимость
- •Элементы финансовой отчетности
- •Состав отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет об изменении капитала
- •Отчет о движении денежных средств
- •Признание и оценка
- •Учетная политика и примечания к отчетности
- •Аренда по мсфо. Учет на примерах
- •Классификация аренды
- •Учет финансовой аренды у арендатора
- •3. Учет финансовой аренды у арендодателя
- •4.Отражение в отчетности
3. Учет финансовой аренды у арендодателя
Арендодатель, согласно МСФО, должен признавать в балансе активы, сданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность. Она равна минимальным арендным платежам и причитающейся негарантированной остаточной стоимости арендованного актива за минусом полученного финансового дохода. Иными словами, у арендодателя на момент заключения договора аренды переданные активы отражаются по справедливой стоимости либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше. Доходы от операций финансовой аренды признаются, основываясь на графике платежей.
В отчетности арендодателя передача актива признается в начале срока аренды как реализация в соответствии с политикой, применяемой к продажам аналогичных активов.
Таким образом, у арендодателя при финансовой аренде возникает два вида доходов: прибыль или убыток как от простой продажи и финансовый доход на протяжении срока аренды.
При этом прибыль либо убыток образуются в зависимости от разницы между себестоимостью продажи и выручкой от нее. Первая равна балансовой стоимости арендованного актива за минусом негарантированной остаточной суммы. Вторая - справедливой стоимости либо, как уже говорили, минимальным арендным платежам.
Пример 10
Условия аналогичны примеру 8 с той лишь разницей, что необходимо показать, как будут отражаться операции по учету аренды у арендодателя. Балансовая стоимость актива на момент передачи его в аренду составляет 20 000 руб.
Суммы финансового дохода и погашения дебиторской задолженности по финансовой аренде определяются аналогично расчету, приведенному в таблице 3.6.
Рассмотрим, какие проводки необходимо сделать в учете.
В начале срока аренды, то есть 1 января 2001 года, отражаем передачу актива в финансовую аренду:
Дебет Дебиторская задолженность по финансовой аренде
Кредит Выручка от реализации основного средства
- 24 000 руб.
Дебет Себестоимость реализации основного средства
Кредит Основные средства
- 20 000 руб.
Таким образом, в начале срока аренды в учете арендодателя будет признана прибыль в размере 4000 руб.
В конце I квартала 2001 года должны быть сделаны нижеследующие проводки:
Дебет Денежные средства
Кредит Дебиторская задолженность по финансовой аренде
- 2000 руб. - погашена текущая часть дебиторской задолженности по финансовой аренде.
Дебет Доходы по финансовой аренде
Кредит Денежные средства
- 854 руб. - получены проценты по аренде.
Аналогичные проводки потребуется сделать в конце каждого квартала.
4.Отражение в отчетности
Согласно РСБУ, передача имущества в аренду на баланс арендатору отражается у арендодателя в отчете о прибылях и убытках как реализация и прочее выбытие основных средств на сумму задолженности по лизинговым платежам, указанную в договоре, с одновременным признанием затрат. Они списываются со счета "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества. Полученная разница между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору, и стоимостью сдаваемого имущества отражается как доходы будущих периодов.
Сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете "Доходы будущих периодов", сокращается, превращаясь постепенно в доходы отчетного периода.
Таким образом, в РСБУ сразу признается в балансе доход, полученный арендодателем от предоставления имущества в лизинг, и часть этого дохода в отчете о прибылях и убытках по мере поступления арендных платежей. В МСФО же рассматривается доход от предоставления имущества в финансовую аренду как доход от предоставленных займов, что по экономической сути более правильно.