Отчет об изменении капитала

В этом отчете аналогично РСБУ указываются: чистая прибыль/убыток за период; доходы/расходы, признанные непосредственно в изменение капитала; результат корректировок сальдо нераспределенной прибыли в результате изменений в учетной политике и исправления ошибок.

Дополнительно требуется раскрыть сведения об операциях с владельцами (получение взносов или выплата дивидендов), о накопленной (нераспределенной) прибыли/убытке и о результатах сверки балансовой стоимости всех компонентов собственного капитала на начало и конец периода.

Существенных различий в отчете об изменении капитала между РСБУ и МСФО нет.

Отчет о движении денежных средств

Этому отчету посвящен отдельный стандарт МСФО 7, который так и называется: "Отчет о движении денежных средств". Главная задача его составления - показать поступления и выплаты денежных средств в ходе хозяйственной деятельности предприятия с разбивкой по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО 7 дает следующие определения разных видов деятельности.

Операционная - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая - деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Гораздо более серьезным отличием является наличие в МСФО понятия денежных эквивалентов, которое отсутствует в РСБУ. Согласно МСФО, под денежными средствами понимаются наличные деньги и вклады до востребования, а под эквивалентами - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Отнесение средств к тому или иному типу зависит от профессионального суждения бухгалтера. Так, счет в банке с возможностью изъятия средств при условии уведомления за 90 дней можно отнести к денежным эквивалентам, если 90 дней вы считаете коротким периодом. В противном случае - к инвестициям.

Представлять потоки средств в отчете МСФО 7 разрешает двумя методами. Прямым, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений, либо косвенным, при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств.

Первый метод используется при подготовке отчета в РСБУ, поэтому мы не будем останавливаться на нем. Рассмотрим подробнее косвенный метод.

Пример 6

При использовании косвенного метода денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- изменений в запасах и дебиторской/кредиторской задолженности по основной деятельности;

- неденежных статей (износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, доля меньшинства);

- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков (табл.3.4).

Помимо вышеперечисленного есть еще ряд тонкостей. Неоднозначное толкование вызывает учет дивидендов. Где их отражать: в денежных потоках от операционной или от финансовой деятельности? МСФО разрешают оба варианта, поэтому в отчете о движении денежных средств или в примечаниях к финансовой отчетности надо раскрыть, в каком именно денежном потоке учитываются дивиденды. Аналогичная ситуация с учетом процентов за пользование заемными средствами.

Таблица 9

Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом

Чистая прибыль ( согласно отчету о прибылях и убытках), у.е.	3650
Корректировки для согласования чистой прибыли с чистыми поступлениями, у.е
(Прибыль)/ убыток от прекращаемой деятельности
Амортизация основных средств и нематериальных активов	9774
Обесценение гудвила
Убыток от выбытия основных средств
Прибыль от выбытия активов, относящихся к прекращаемой деятельности
Прибыль от выбытия дочерних предприятий
Прибыль от продажи акций зависимых предприятий
Кумулятивный эффект изменения методов учета, нетто
Доля миноритарных акционеров в прибылях и убытках дочерних предприятий
Доля в чистой прибыли зависимых предприятий
Резерв по отложенным налогам на прибыль	423
Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
Резерв по возможным потерям по кредитам	13 978
Резерв по товарно-материальным запасам
Ценные бумаги торгового профиля
Текущие активы по финансовой и страховой деятельности	(461 977)*
Дебиторская задолженность по основной деятельности
Прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов	(1332)
Товарно-материальные запасы
Кредиторская задолженность по основной деятельности
Текущие пассивы по финансовой и страховой деятельности	611 376
Налоги к уплате
Начисленные расходы, предварительная оплат, полученная от абонентов, и прочие текущие обязательства
Задолженность по льготам, выплачиваемым работникам после выхода на пенсию
Итого чистое поступление денежных средств от основной деятельности, у.е.	175 892
* В скобках приведены отрицательные значения