3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание 3.1

По данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дать характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, объяснить возможные причины ее изменения в зависимости от трансформации производственной программы. Обобщенная информация представлена в таблице 9.

Таблица 9

Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За прошлый год		За отчетный год		Отклонение(+, -)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	4211690	64,65	4756320	64,8262	544630	0,1759
2	Затраты на оплату труда	1302915	19,99	1540778	21	237863	1
3	Отчисления на социальные нужды	338758	5,2	400602	5,46	61844	0,2599
4	Амортизация	497621	7,6385	474025	6,4607	23596	-1,1778
5	Прочие затраты	163592	2,51116	165314	2,2531	1722	-0,2581
6	Итого	6514576	100	7337039	100	822463	-

Расчеты:

Исходные данные получены из формы №5. Рассчитаем долю элементов затрат по обычным видам деятельности в общей сумме затрат в %:

Значение элемента затрат/∑Затрат *100%

Материальные затраты:

за прошлый год 4211690/6514576*100=64,65025%;

за отчетный год 4756320/7337039*100=64,8262%;

отклонение 64,8262-64,650250=0,1759%;

Затраты на оплату труда:

за прошлый год 1302915/6514576*100=19,99%;

за отчетный год 1540778/7337039*100=21%;

отклонение 21-19,99=1%;

Отчисления на социальные нужды:

за прошлый год 338758/6514576*100=5,2%;

за отчетный год 400602/7337039*100=5,46%;

отклонение 5,46-5,2=0,2599%;

Амортизация:

за прошлый год 497621/6514576*100=7,6385%;

за отчетный год 474025/7337039*100=6,4607%;

отклонение 6,4607-7,6385 =-1,1778%;

Прочие затраты:

за прошлый год 163592/6514576*100=2,51116%;

за отчетный год 165314/7337039*100=2,2531%;

отклонение 2,2531-2,51116=-0,2581%.

Вывод:

Расходы по обычным видам деятельности за отчетный год увеличились на 822463 тыс. руб. Это может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы, инфляционным приростом амортизации, тарифных ставок и т.д.

В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Увеличились материальные затраты на 544630 тыс. руб. Их доля увеличилась на 0,176%. Выросли также затраты на оплату труда (на 237863 тыс. руб.), отчисления на социальные нужды (на 61844 тыс. руб.) и прочие затраты (на 1722 тыс. руб.). В свою очередь, доля прочих затрат в составе общих затрат незначительно снизилась (на 0,258%).

Задание 3.2

Охарактеризовать динамику себестоимости проданной продукции (затрат на 1 руб.продаж). Выявить влияние на изменение данного показателя структуры проданной продукции, себестоимости отдельных ее видов и цен на нее, используя данные ,приведенные в Приложении 2 «Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж», и результаты дополнительно произведенных расчетов. Сформируем систему относительных показателей, необходимых для выявления влияния факторов.

Таблица 10

Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Количество, шт. (Q)	11500	11680	5880	5600	7000	11976	24380	29256
2	Цена, тыс. руб (Z).	256	302,3	305,34	264,42	356	269,89	х	х
3	Стоимость, тыс. руб. (QZ)	2944000	3530864	1795399	1480752	2492000	3232203	7231399	8243819
4	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. (P)	253,99	264,01	231,41	250	319	238,26	х	Х
5	Себестоимость продукции, тыс. руб. (QP)	2920885	3083637	1360691	1400000	223300	2853402	6514576	7337039
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года, тыс. руб. (Q1Р0)	Х	2966603,2	Х	1295896	Х	3820344	Х	8082843,2
7	Стоимость продаж отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб. (Q1Z0)	Х	2990080	Х	1709904	Х	4263456	Х	8963440

Расчеты:

1.Определяем себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

Изделие А: 11680*253,99=2966603,2 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*231,41=1295896тыс.руб.;

Изделие С: 11976*319=3820344тыс.руб.;

Итоговая: 2966603,2+1295896+3820344=8082843,2 тыс.руб.

2. Рассчитываем стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Изделие А: 11680*256=2990080 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*305,34=1709904 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*356=4263456 тыс.руб.;

Итоговая: 2990080+1709904+4263456=8963440 тыс.руб.

3.Для выявления влияния указанных факторов формируется следующая система относительных показателей:

Определяем затраты на 1 рубль продаж по формуле

J_з0= =6514576/7231399=0,9008 руб., т.е. в прошлом году на 1 руб. проданной продукции пришлось 90,08 коп. затрат.

Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. продукции в отчетном периоде:

J_з0= =7337039/8243819=0,89 руб., т.е. на 1 руб. проданной продукции пришлось 89 коп. затрат. Изменение индекса продаж на 1 руб. составляет: 0,89- 0,9008 = -0,011 руб.,

Уменьшение затрат на 1 рубль продаж отчетного года по сравнению с предыдущим годом свидетельствует об улучшении этого показателя и составляет -1,0795 коп.

4.Для количественной оценки влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль продаж используется индексный метод и следующая система относительных показателей:

Разница между показателями 2 и 1 характеризует изменения затрат на 1 рубль продаж за счет изменения количества проданной продукции

∆J_зстр= - = (8082843,2 /8963440)-( 6514576/7231399) = 0,00088,

т.е. изменение затрат на 1 рубль на 0,0009 руб. произошло за счет структурных сдвигов в ассортименте проданной продукции.

Разница между показателями 3 и 2 характеризует изменение затрат на 1 рубль продаж за счет изменения себестомости единицы продукции

∆J_{з с/с}= - =(7337039/8963440)-( 8082843,2\8963440)= - 0,08320513

т.е. увеличение затрат на 1. руб. продукции на 0,0832 руб. произошло за счет изменения себестоимости единицы продукции. Хотя существует небольшое снижение себестоимости изделия С в отчетном году, из-за роста себестоимости изделий А и В затраты на 1 руб. продаж возросли .

Разница между показателями 4 и 3 характеризует изменение затрат на 1 рубль продаж за счет изменения цены

∆J_зz=- - = (7337039/8243819)-( 7337039/8963440)=0,071453

т.е снижение затрат на 1. руб. продукции на 0,0714 руб. произошло за счет изменения цен на продукцию.

5. Баланс отклонений:

Совокупное влияние факторов составило 0,00088-0,08320513+0,071453 = -0,011 руб., что соответствует общему изменению затрат.

Вывод:

Затраты на 1 рубль продаж в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизились на 0,01 рубль (или на 1 копейку).Факторы, повлиявшие на снижение данного показателя, оказали различное влияние. В результате существенное снижение себестоимости ег изделий С и незначительного роста себестоимости изделий А и В произошло улучшение обобщающего показателя затрат на 1 рубль продаж. Ухудшение показателя, т.е. рост затрат на 1 рубль продаж произошел за счет ценового фактора, произошло снижение цен на изделия В м С и незначительный рост на изделие А, за счет этого фактора затраты на 1 рубль продаж выросли на 8,32 коп.

Изменение количества выпускаемой продукции в натуральном выражении сказалось незначительно на снижении затрат на 1 рубль продаж и составило 0,088 коп.

Надо выяснить почему упали цены, провести маркетинговые исследования, пересмотреть ценовую политику.

Задание 3.3

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а так же резервы ее снижения. Для проведения анализа используем информацию, предложенную в приложении 3 «Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат». Расчет представим по каждому виду материалов и каждому влияющему фактору.

Таблица 11

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество израсходованного материала, т (q)		Цена, тыс. руб. (p)		Стоимость израсходованного материала, тыс. руб. (q * p)
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материал вида Х	2010	2060	580	585	1165800	1205100
2	Материал вида У	1610	1240	295	310	474950	384400
3	Материал вида Z	810	1040	710	743	575100	772720
4	Материал вида W	2240	2690	891	890	1995840	2394100
	Итого	х	х	х	х	4211690	4756320

Расчеты:

Для определения степени влияния отдельных факторов на стоимость основных видов, используемых в производстве материалов, составим двухфакторную мультипликативную модель вида у=а*в ,

где у= стоимость израсходованных материалов i-го вида, тыс.руб.

а – количество израсходованного материала i-го вида, тонн

в– цена 1 тонны израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.

Расчет влияния факторов выполним способом абсолютных разниц:

1.определим влияние факторов на изменение стоимости материала вида х.

∆у_х^а=∆а*b₀

∆y_x=(2060-2010)*580=29000;

Изменение стоимости материала х под влиянием изменения цены каждой тонны

∆у_х^b=а₁*∆b

∆у_х^b=2060*5=10300;

Суммарное влияние факторов = 29000+10300=39300;

2.определим влияние факторов на изменение стоимости материала вида у:

∆у_х^а=∆а*b₀

∆y_x=(1240-1610)*295=-109150;

∆у_х^b=а₁*∆b

∆у_х^b=1240*15=18600;

Суммарное влияние факторов -90550;

3. определим влияние факторов на изменение стоимости материала вида z :

∆у_х^а=∆а*b₀

∆y_x=(1040-810)*710=163300;

∆у_х^b=а₁*∆b

∆у_х^b=1040*33=34320;

Суммарное влияние факторов 197620;

4. определим влияние факторов на изменение стоимости материала вида w :

∆у_х^а=∆а*b₀

∆y_x=(2690-2240)*891=400950;

∆у_х^b=а₁*∆b

∆у_х^b=2690*(-1)=-2690;

Суммарное влияние факторов 398260;

5. Суммарное влияние факторов на изменение стоимости материалов всех видов составит 544630

Для наглядности расчеты составим таблицу со сводными данными «влияние факторов на уровень материальных затрат по видам материалов»

Таблица 12

Влияние факторов на уровень материальных затрат по видам материалов

№ п/п	Наименование материала	Суммарное влияние факторов на изменение стоимости материалов, тыс.руб.	В том числе за счет влияния
			Количества израсходованных материалов, тыс.руб.	Цены 1 тонны материала, тыс.руб.
1	2	3	4	5
1	Материал вида Х	39300	29000	10300
2	Материал вида У	-90550	-109150	18600
3	Материал вида Z	197620	163300	34320
4	Материал вида W	398260	400950	-2690
	Итого	544630	484100	60530
		100%	88,89%	11,11%

Вывод:

Факторный анализ изменения уровня материальных затрат по отдельным видам показал, что наибольшее влияние на стоимость израсходованных материалов оказал прирост материальных затрат по материалам X,Z,W,а снижение по материалу У.

Доля изменения материальных затрат за счет изменения количества израсходованных материалов всех видов составила 100 %,по израсходованному материалу 88,89% и по цене на 11,11% .

Рост материальных затрат произошел также и за счет увеличения цены каждой тонны отдельных видов материалов. Это негативное явление связанно с закупочными ценами на материальные ресурсы и транспортно-заготовительные расходы. Снижение цены материала W снизило это негативное явление на 2690 тыс.рублей.

В результате разнонаправленной деятельности ценового фактора отдельных видов материалов, увеличения уровня материальных затрат произошло на 60350 тыс.рублей или на 11,11%,что является результатом снижения себестоимости проданной продукции отчетного года.

Резервами снижения стоимости материалов являются:

а) снижение удельного расхода материалов на 1 единицу готового изделия за счет внедрения более совершенной техники и технологий производства, качества материалов, квалификации рабочих, пересмотра норм расходов материалов.

б) снижение цены материалов за счет снижения транспортно-заготовительных расходов, замены дорогостоящих материалов на более дешевые без ущерба качеству выпускаемых изделий, совершенствования связи с поставщиками, поиск более дешевых рынков сырья.

Задание 3.4

Определить степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения. Заполним таблицу 13 для расчетов.

Таблица 13

Анализ влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда

№	Показатели	Предыдущий	Отчетный	Изменения
п/п		год	год
1	2	3	4	5
1	Затраты на оплату труда, тыс. руб.	1302915	1540778	237863
2	Численность работников, чел.	28520	29230	710
3	Среднегодовая заработная плата, приходящаяся на 1 работника, тыс. руб.	45,6842	52,7122	7,0280
4	Влияние факторов:	Х	Х	Х
	а) численность работников	Х	Х	32435,782
	б) среднегодовой заработной платы 1 работника	Х	Х	205428,44

Расчеты:

1.Рассчитаем среднегодовую зарплату, приходящуюся на одного работника по формуле:

Затраты на оплату труда/Численность работников. чел.

За прошлый год==1302915/28520= 45,68тыс.руб.;

За отчетный год=1540778/29230 =52,7122 тыс.руб.;

2.Для оценки влияния факторов на уровень затрат на оплату труда составим двухфакторную мультипликативную модель вида:

y = а * b, где

y – затраты на оплату труда, тыс.руб.

а – численность работников, чел.

b – среднегодовая заработная плата, приходящаяся на 1 работника, тыс.руб.

3. Изменение затрат на зарплату под влиянием каждого фактора определим методом абсолютных разниц. Влияние изменения численности работников на расходы по заработной плате составило:

∆y_a = ∆a * b₀

∆y_a =710* 45,6842= 32435,782

∆y_b = a₁ * ∆b= 29230*7,0280= 205428,44

Суммарное влияние факторов= 237864,22

Таким образом, рост численности работников на 710 человек привел к росту затрат на оплату труда на 32435,78 тыс.рублей или на 14%.

Повышение среднегодовой заработной платы одного работника на 7,028 тыс.рублей привела к росту затрат на оплату труда на 205428,44 или на 86%.

Вывод:

В отчетном году в ООО «Рубин» произошел рост затрат на оплату труда на 237863 тыс.рублей по сравнению с прошлым годом. Этот рост в значительной степени произошел за счет роста среднегодовой заработной платы на 7,028 тыс.рублей (или на темп прироста средней заработной платы =7,028/45,68*100= 15,4%) ,под воздействием которых затраты на оплату труда возросли на 205428 тыс.рублей или на 86% от общего прироста фонда заработной платы.

Дополнительно привлечено 710 работников или темп прироста численности на 86% привело к росту затрат на оплату труда на 32435,78 тыс. рублей или на 14%.

При расширении используемых аналитических данных бухгалтерского и статистического учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат на оплату труда. При более детальном анализе для количественной оценки влияния отдельных факторов используется 4х факторная мультипликативная модель

Полученные результаты весьма значительны, однако темпы роста выработки работника и рабочего не идентичны. Вызвано это тем , что численность рабочих составляет определенную доля в общей численности работников, а при расчете обеих выработок использовался один и тот же объемный показатель. Кроме того, доказать связь рассматриваемых показателей можно, применив принцип расширения к формуле определения выработки работника. Применение принципа расширения требует выбора экономически обоснованного дополняющего показателя. Таким показателем должна стать численность рабочих, поскольку от нее зависит объем продаж, и следовательно, выработка работника.

В ходе проведения анализа затрат на оплату труда необходимо установить соответствие между темпами роста производительности труда всех работников и среднегодовой заработной платы одного работника. Для расширенного производства необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход заработной платы ,повышение себестоимости продукции и снижение прибыли.

Задание 3.5

Дать оценку и провести анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов. Результаты расчетов обобщить в таблице 14. «Состав, структура и динамика доходов и расходов»

Таблица 14

Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение(+,-)
		Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	7238400	99,266	8243819	99,3869	1005419	12,19
2	Проценты к получению	27676	0,3795	24890	0,30	-2786	11,19
3	Прочие доходы	25823	0,3541	25960	0,3129	137	0,5277
4	Всего доходов	7291899	100	8294669	100	1002770	13,75
5	Себестоимость продукции	4801575	68,4665	5409150	67,6108	607575	61,5326
6	Коммерческие расходы	674450	9,6171	759877	9,4979	85427	8,6516
7	Управленческие расходы	1038549	14,8088	1168012	14,5993	129463	13,1114
8	Проценты к уплате	165522	2,3602	285035	3,5627	110513	11,1922
9	Прочие расходы	332924	4,7472	378349	4,7291	45425	4,6
10	Всего расходов	7013020	100	8000423	100	987403	12,34
11	Превышение доходов над расходами	278879	-	294246	-	15367	-
12	Отношение доходов к расходам	1,0397	-	1,0367	-	-	-

Исходные данные получены из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Расчет:

Превышение доходов над расходами рассчитывается как отношение всей суммы доходов к всей сумме расходов(что соответствует прибыли до налогообложения) и составляет 294246 тыс.рублей.

Коэффициент соотношения доходов и расходов рассчитывается как отношение всей суммы доходов ко всей сумме расходов и составляет 1,0397 в прошлом году и 1,0367 в отчетном году.

Данный коэффициент показывает размер доходов, приходящийся на 1 рубль расходов. Изменение этого коэффициент а свидетельствует о тенденции к снижению.

Вывод:

Общая величина доходов отчетном году составила 8294669 тыс. рублей, что на 1002770 тыс. рублей больше чем в прошлом году. Прирост доход в отчетном году составил 8294669/7291899 * 100 – 100 =13,7518%.

Анализируя данные по видам доходов, значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчетном году возросла на 1005419 тыс.рублей или на (1005419/8243819*100) 12,1960% по сравнению с прошлым годом.

Проценты к получению снизились в отчетном году на 2786 тыс. рублей или на 11,1933%.

Прочие доходы выросли незначительно на 137 тыс.рублей или на 0,53%.

Отклонение показателей удельного веса различных видов доходов в общей их сумме в отчетном году по сравнению с предыдущим несущественны.

Основным источником доходов является выручка от продаж удельный вес которой составил 99,98% в общей сумме доходов при ее росте в отчетном году на 12,19%.В связи с этим можно отметить, что высокое качество доходов организации характеризуется большой долей доходов от текущей деятельности ( за счет выручки от продаж).

Получение прочих видов доходов от инвестиционной и финансовой деятельности, способствует росту прибыли, но имеет эпизодический характер и составляет менее одного процента

Расходы организации также возросли. Их общая величина составила 8000423 тыс.рублей ,что на 987403 тыс. рублей превышает расходы прошлого года .Прирост расходов равен 12,34%

Увеличение объема продаж можно рассматривать как негативную тенденцию.

Структура расходов в отчетном году изменилась незначительно по сравнению с прошлым годом.