Строчки расчетно-платежной ведомости до выполнения дописок

№ п/п	Фамилия Имя Отчество	Отраб. дней	Оклад	Всего начислено	Удержания налогов	К выдаче на руки
...	......	...	...	...	...	...
10.	Смирнов А.В.	3	1000	210	27,3	182,7
...	......	...	...	...	...	...
18.	Павлов С.С.	2	1800	440	57,2	382,8
...	......	...	...	...	...	...
	Итого	---	---	25275,12	3385,2	22216,60

Строчки расчетно-платежной ведомости после выполнения дописок

№ п/п	Фамилия Имя Отчество	Отраб. дней	Оклад	Всего начислено	Удержания налогов	К выдаче на руки
...	......	...	...	...	...	...
10.	Смирнов А.В.	13	1000	1210	127,3	1182.7
...	......	...	...	...	...	...
18.	Павлов С.С.	12	1800	1440	157,2	1382,8
...	......	...	...	...	...	...
	Итого	---	---	25275,12	3385,2	22216,60

Включение вымышленных, подставных лиц в платежные ведомости и расходные кассовые ордера сопровождается подлогами в документах учета начисления и выдачи заработной платы. Хищение денег маскируют дописками вымышленных, подставных лиц в платежные документы после выдачи заработной платы рабочим, чтобы не вызвать у них подозрения по поводу записи незнакомых фамилий. Директор совместно с работником отдела кадров, бухгалтером, начальниками цехов, мастерами и подставными лицами могут составлять подложные документы на работников, официально принятых на работу, но фактически ее не выполняющих. При этом производят недостоверные записи в трудовых договорах, приказах о приеме на работу, увольнении, табелях учета рабочего времени, нарядах на работы, платежных ведомостях, расходных кассовых ордерах.

Документы по приему на работу, начислению и выдаче заработной платы бывают подлинными за исключением табеля учета рабочего времени и нарядов на работы. Однако в платежных ведомостях, расходных кассовых ордерах за получение заработной платы расписываются подставные лица или преступники.

Подлоги в документах учета депонированной заработной платы заключаются в завышении (занижении) суммы денег в платежных ведомостях, расходных кассовых ордерах, кассовой книге, карточке депонента на имя подставных или вымышленных лиц. Зачастую предприятия имеют на своих расчетных счетах картотеки формы К-2, свидетельствующие о несостоятельности, неплатежеспособности, и многие работники увольняются без получения заработной платы. В таких случаях преступники составляют подложные квитанции о якобы имевших место почтовых переводах денежных средств по месту жительства депонентов.

При выявлении и доказывании хищений, совершаемых под видом депонированной заработной платы также принимается в расчет категория, персонала (постоянные, временные работники), по которой образовывалась депонентская задолженность, вид оплаты труда, действующие схемы первичного документооборота. Вместе с тем в отличии от выявления хищений из фонда заработной платы для поиска сомнительных документов более широко используются приемы сравнительного и хронологического анализа операций.

В качестве поискового признака может использоваться относительно высокий (по сравнению с аналогичными предприятиями) объем операций по депонированию своевременно не полученной заработной платы. Слишком высокие обороты бывают связаны иногда с депонированием сумм, о начислении которых получатели могут быть не информированы (случаи начисления дополнительной заработной платы сезонным рабочим и т.п.), а в ряде случаев свидетельствуют об искусственном создании в учете нереальной задолженности депонентам.

При хронологическом анализе операций используют иногда подход, связанный с изучением ритмичности выплат невостребованных депонентских сумм.

Достоверность сомнительных документов проверяется в основном следственным путем, а при документальной ревизии - посредством получения письменных объяснений от лиц, значащихся получателями указанных сумм. Вместе с тем в некоторых ситуациях (главным образом, когда кассир, выдающий деньги, не участвует в преступлении, а расходные кассовые ордера по сговору бухгалтера с получателем денег оформляются на имя работников предприятия, которые не являются депонентами) признаком подлога может быть запись операции в ненадлежащие счета аналитического учета. В этом случае сумма денег, выданная фиктивному депоненту, будет отражена в книге учета расчетов с депонентами по лицевым счетам других работников, действительно не получавших заработную плату, но своевременно не востребовавших имеющуюся перед ними задолженность. Этот разрыв в документах будет иметь важное значение для доказывания способа маскировки и установления источника хищений.

Для выявления подлогов в документах учета депонированной заработной платы необходимо изъять и проанализировать: платежные ведомости, где в гра­фе «Роспись в получении» имеется отметка кассира - «Депонировано»; карточки депонента; ведомости депонированной заработной платы, в которой помесячно указываются депоненты; суммы задолженности и выдачи денежных средств со ссылкой на номера расходных документов; доверенности работников на получе­ние от их имени депонентских сумм; расходные кассовые ордера, почтовые кви­танции на перевод сумм депонентской задолженности; кассовые книги и отчеты, отражающие операции по выдаче депонированной заработной платы.

При проверке документов выясняют: соответствует ли депонентская сум­ма в платежной ведомости за месяц кредитовому обороту на субсчете «Депони­рованная заработная плата»; совпадают ли фамилии депонентов в платежной ве­домости и в ведомости депонированной зарплаты; соответствуют ли фамилии и суммы в расходных кассовых ордерах, номера которых отражены при выдаче депонентской задолженности.

Хищение денег под видом перевода депонентской задолженности по мес­ту жительства депонентов может быть обнаружено сверкой почтовых квитан­ций, приложенных к расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, с их корешками, хранящимися в отделении связи.