3. Способы хищения денежных средств по операциям начисления и выплаты заработной платы, расчетам с подотчетными лицами

Рассмотрим, как используется бухгалтерская информация о расчетах с персоналом по оплате труда и расчетам с подотчетными лицами в уголовном судопроизводстве.

Прежде всего, отметим особенности использования бухгалтерских документов при выявлении хищений, совершаемых в процессе начисления и выплаты заработной платы.

Под видом этих операций часто скрываются преступления, совершенные работниками бухгалтерского аппарата. Состав преступной группы может ограничиваться сотрудниками бухгалтерии, но может включать и персонал других отделов предприятия и даже сторонних лиц, получающих на свое имя под видом оплаты труда необоснованно начисленные им денежные суммы.

Состав преступной группы находит зеркальное отражение как система характерных несоответствий в определенной цепи взаимосвязанных документов. В исследуемую совокупность документов входят:

1) первичные документы - основания для начисления заработной платы (табели, наряды и т.п.);

2) сводная документация (справки о прочих видах начислений), которая составлена в бухгалтерии на основе приказов о премировании, отпуске, листков нетрудоспособности и т.п. в условиях, когда расчетные ведомости составляются на вычислительных центрах машинным способом. В этих условиях справки о прочих выплатах (без приложения приказов и других первичных документов) вместе с табелями и нарядами передаются бухгалтером на подпись работнику ВЦ. Во всех передаваемых документах наряду с фамилией работника указывается его табельный номер, который для машины выполняет роль кодового обозначения лицевого аналитического счета;

3) расчетные ведомости, составляемые соответственно ручным (в расчетном отделе бухгалтерии, когда отсутствует ВЦ) или машинным способом;

4) платежные ведомости, которые в зависимости от уровня автоматизации учетных работ составляются либо машинным, либо ручным способом, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия, а затем передаются в кассу для выплаты заработной платы. Участие в преступлении счетного работника бывает необязательным, если подлог совершен при оформлении первичных документов, поступающих в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Подлоги в документах, составляемых на последующих этапах учетного процесса, наоборот, во всех случаях указывают на преступные действия определенных работников бухгалтерского аппарата.

Р ассмотрим основные способы хищений при начислении и выплате заработной платы и других платежей.

1. Хищения денежных средств, маскируемые подложными записями в документах начисления и выдачи заработной платы.

Необоснованные приписки объема выполненных работ в нарядах, табелях учета рабочего времени, трудовых соглашениях состоят в завышении норм отработанного времени с целью незаконного получения заработной платы, премий, надбавок.

Дописки, исправления в платежных ведомостях на выдачу заработной платы возможны при сговоре кассира с бухгалтером, ведущим начисление заработной платы и оформление платежные ведомостей, либо одним лицом, если оно совмещает названные должности. По итоговой строке в графе «К выдаче на руки» преступники умышленно указывают общую сумму денег, с превышением частных сумм. Это позволяет им внести неверные записи по сумме начисленных и выданных денежных средств работникам, тогда как суммы разницы похищаются.

Ниже представлен пример документа – расчетно-платежной ведомости до и после выполнения дописок. Применение нормативной и арифметической проверок, а также взаимный контроль расчетно-платежной ведомости с документами-основаниями начисления заработной платы (табелями учета использования рабочего времени, нарядами выполненных работ и др.), а также применение почерковедческих исследований в совокупности позволяют установить наличие подлога, а также лицо, его выполнившее.