Защитные функции бухгалтерского учета -

способность системы бухгалтерского учета адекватно отражать факты противоправной деятельности в сфере экономики и своевременно на них реагировать

Охранительная

(обеспечение последующего контроля за операциями, что позволяет своевременно обнаруживать данные учета с нарушениями)

деяниях)

следообразующая

(способность учетного процесса в результате взаимодействия с событием преступления формировать в своей информационной среде разнообразные признаки, следы)

Превентивная

(обеспечение предварительного контроля за всеми операциями, что затрудняет совершение правонарушений, при условии ведения организацией учета в соответствии с правилами)

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Законодательные пробелы в системе бухгалтерского учета

Система финансово-экономического контроля:

• аудит;

• ревизия;

• проверка;

• фактический контроль…

ПД

Организация учетной работы в организации

Учетно-информа- ционные «следы» противоправной деятельности:

• экономические;

• документальные;

• учетные.

Достоверное отражение хозяйственной деятельности

ПД

ПД

противоправная деятельность

Недостоверное отражение хозяйственной деятельности

судебно-бухгалтерская информация – система признаков ПД, устанавливаемых при исследовании учетно-экономической информации

бухгалтерская информация

Юридически значимая учетная информация

Формируется в единой системе учета и отчетности, используется для установления признаков противоправной деятельности. В юридической практике исследуется с привлечением специалистов, владеющих специальными экономическими знаниями, в ходе документальных ревизий (проверок), аудиторских проверок, при проведении судебных экономических экспертиз

Рис. 1. Защитные функции бухгалтерского учета и основы их использования в юридической практике

Д.ю.н., профессор С.П.Голубятников наиболее емко и содержательно определил предмет судебной бухгалтерии: «Судебная бухгалтерия в качестве собственного предмета изучает:

- закономерности взаимодействия двух материальных процессов реальной действительности - процесса преступной деятельности, совершаемой под видом законных хозяйственных операций, и процесса формирования экономической информации, используемой в целях хозяйственного управления;

- закономерности отражения результатов этого взаимодействия в структуре и содержании экономической информации, определяющей механизм возникновения специфических следов преступлений;

- закономерности обнаружения и использования данного вида следов в целях обнаружения и расследования преступлений»³.

Основным (общим) объектом судебной бухгалтерии можно считать противоправную деятельность в сфере экономики, которая находит свое отражение в системе учетно-экономической информации.

Таким образом, на основе выделения понятия основного (общего) объекта науки следует полагать, что система экономической информации формирует специальный комплекс конкретных объектов судебной бухгалтерии.

По определению Г.А. Атанесяна и С.П. Голубятникова⁴, к объектам исследования в судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера, в которых получают отражение как позитивные, так и негативные изменения хозяйственной практики. Представляется целесообразным отнести вышеназванные объекты к конкретным объектам судебной бухгалтерии. Схематично предмет и объекты судебной бухгалтерии представлены на рис.2.

Рис.2. Предмет и объекты судебной бухгалтерии

Материальные носители информации экономического характера представляют собой совокупность различных источников информации об экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Таковыми могут быть:

• документы бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учетов,

• материалы автоматизированного учета,

• документы бухгалтерской, финансовой и других видов отчетности,

• учредительные документы организации,

• управленческая документация организации,

• документы гражданско-правового характера, подтверждающие явления (факты) финансово-хозяйственной деятельности,

• иные носители информации учетно-экономического характера (например, материалы неофициального учета).

Следует уточнить, что при определении конкретных объектов исследования к информации экономического характера целесообразно относить не только информацию, формируемую в бухгалтерском учете, но и собственно судебно-бухгалтерскую информацию, раскрывающую «механизм образования признаков и следов противоправных деяний»⁵.

Если разновидность учетно-экономической информации уже определена в бухгалтерском учете и других смежных науках, то непосредственно судебно-бухгалтерская информация как совокупность «признаков и следов противоправных деяний» пока не может быть представлена в систематизированном виде. Именно знание самих «признаков и следов противоправных деяний», средств их поиска и обнаружения имеет как практический интерес для поиска и предупреждения противоправных деяний, так и решающее значение при выявлении, расследовании преступлений экономической направленности. В связи с этим представляется, что одним из наиболее перспективных направлений развития теории судебной бухгалтерии как науки является систематизация её конкретных объектов поиска и изучения.

Источники возникновения учетно-экономической информации непосредственно вытекают из особенностей содержания хозяйственной деятельности предприятия. Так, информация о выпуске неучтенной продукции на промышленном предприятии может быть подтверждена документами по учету закупок сырья, материалов, комплектующих деталей, документами, подтверждающими перерасход по отдельным видам затрат (топлива, электроэнергии, пара и пр.). То есть определяющее значение в определении объема учетно-экономической информации в промышленном производстве, подлежащей детальному исследованию для установления фактов противоправной деятельности, имеет характеристика процесса создания стоимости на промышленном предприятии, которая представлена наглядно в виде схемы на рис. 3.

Деструктивные факторы хоз.

деятельности (ущерб, недос-

тачи, сокрытия, потери)

Бухгал-

терский

учет

Оператив-

но-техни-

ческий

учет

п

л

а

н

О

Деструкция информационного

отражения (документальные,

учетные, экономические не-

соответствия)

Рис.3. Процесс создания стоимости на промышленном предприятии

Все хозяйственные процессы на предприятии подразделяются на процессы заготовки или приобретения материалов, производства и реализации (сбыта) под воздействием менеджмента (управленческих решений). В ходе этих процессов происходит изменение натуральной формы. При заготовке или снабжении денежные средства идут на приобретение материалов и иных видов материально-производственных запасов. Стоимость основных средств при этом увеличивается в результате их приобретения или строительства. Последние представляют для предприятия капитальные вложения. Поступившие материалы направляют на производство, где с помощью рабочей силы, средств труда и предметов труда создается готовая продукция. Она направляется для реализации (продажи). Полученные от реализации доходы в виде денег являются источником вложения средств и в целом воспроизводственного процесса. Кроме этого происходит процесс привлечения финансовых ресурсов за счет внутренних (амортизационный фонд, эмиссия акций) и внешних (кредиты, займы) источников финансирования. Деньги вновь направляются на заготовку материалов, капитальные вложения и пр. То есть происходит постоянный кругооборот средств.

Следует отметить, что каждый элемент, участок производственного процесса – от привлечения источников финансовых, материальных, трудовых и прочих ресурсов до создания и реализ

Хозяйственная деятельность

предприятий и организаций

ации готовой продукции и организации управленческого процесса – могут быть подвержены воздействию негативных факторов. Они по своей сути могут содержать элементы экономических несоответствий, которые в совокупности всегда имеют отражение в других взаимосвязанных частях производственного процесса.

Таким образом, все хозяйственные процессы, как позитивного, так и негативного характера, находят свое отражение в материальных носителях информации экономического характера, которые являются конкретными объектами исследования судебной бухгалтерии. Далее будут рассмотрены разновидности возможных учетно-экономических несоответствий, возникающих в результате противоправных действий, которые могут быть установлены путем анализа материальных носителей информации учетно-экономического характера.