3.3. Момент отражения в учете доходов и расходов организации

На практике момент передачи готовой продукции (работ, услуг) от продавца к покупателю часто не совпадает с моментом оплаты за данную продукцию (работы, услуги). Встает вопрос – какой датой отражать в учете поступление доходов и расходов? Моментом отражения в учете будут разные даты в зависимости от целей учета.

Для целей бухгалтерского учета таким моментом будет дата перехода права собственности на продукцию (товары, работы, услуги) от организации к покупателю.

Для целей налогового учета момент отражения выручки будет зависеть от конкретного налога.

Для исчисления НДС принимается наиболее ранняя из дат (с 01.01.2006 г.):

1. День отгрузки

2. День оплаты

До 2006 г. налогоплательщик самостоятельно выбирал один из методов отражения выручки в учете – по оплате или по отгрузке, и отражал свое решение в приказе по учетной политике.

Для исчисления налога на прибыль дата, на которую выручка признается полученной, а расход совершенным, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или по кассовому методу.

При применении метода начисления датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности, при применении кассового метода – дата оплаты. Выбранный метод организации нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания

При этом, метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

- банки;

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Если в течение года:

а) размер выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн руб.;

б) организация заключила договор простого товарищества;

в) организация заключила договор доверительного управления имуществом, -

то она обязана перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Причем этот переход осуществляется с начала налогового периода, в котором произошли перечисленные события. Следовательно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления за весь текущий год начиная с начала года (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ).

3.4. Формирование финансового результата и отражение в бухгалтерском учете продаж готовой продукции

Как уже отмечалось ранее, финансовый результат - это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыль, а по дебету – расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

• финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

• прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и товаров первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества и остальные прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим формирование финансового результата от продажи продукции и от прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключистельными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а по необходимости и по другим направлениям (регионам продаж и пр.).

Схема записей на счете 90 «Продажи» представлена ниже.

Счет 90 «Продажи»

Дебет

Себестоимость 80 000 руб.

НДС 18 000 руб.

Убыток -

Кредит

Выручка 118 000 руб.

Прибыль = 118 000 – 80 000 –

- 18 000 = 20 000 руб.

Д 62 К 90.1 Отражена выручка от продаж 118 000 руб.

Д 90.2 К 43 Списана себестоимость 80 000 руб.

Д 90.3 К 68 Учтен НДС 18 000 руб.

Д 99 К 90.9 Отражен убыток от продаж -

Д 90.9 К 99 Отражена прибыль от продаж 20 000 руб.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы»

2 «Прочие расходы»

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 2 учитывают прочие расходы.

Субсчет 9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91 К 10 – отражена продажа материалов

Д 62 К 91 – отражена задолженность покупателя за материалы

Д 51 К 91 – поступили денежные средства от участия в ОАО «Слава»

Д 91 К 50 – уплачен штраф ООО «Омега» за нарушение сроков исполнения поставки продукции