2. 3. Цели и способы преступного искажения данных о затратах на производство

Искажение данных о затратах может преследовать 2 преступных цели:

1. Хищение сырья, материалов, готовой продукции, денежных средств;

2. Уклонение от уплаты налогов, в том числе:

   • занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций;

   • завышение налоговых вычетов по НДС.

Среди способов искажения данных о затратах с целью хищения сырья, материалов, продукции можно отметить следующие:

• обман под видом просчета при приемке материалов на склад и отпуске их в цеха производства;

• составление подложных актов о переводе дефицитных, дорогостоящих материалов в пониженные сорта;

• списание материалов под видом порчи по завышенным нормам расхода и расчета естественной убыли;

• внесение фиктивных данных о количестве, качестве, стоимости материалов, указанных в сопроводительных документах поставщика;

• составление подложных актов на списание в завышенных размерах отходов при обработке материалов;

• замена сырьевых компонентов (например, толстого листа железа - тонким, сливок - молоком) или их недовложение;

• завышение норм расхода сырья и материалов на отдельных стадиях приготовления изделий;

• составление фиктивных актов на списание отделом технического контроля продукции под видом брака.

Основными способами искажения данных о затратах с целью уклонения от уплаты налога на прибыль организаций и НДС являются следующие:

• фиктивное приобретение материалов, товаров, услуг

• завышение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

• приобретение ТМЦ без сопроводительных документов, либо уничтожение документов поставщика

• начисление амортизации основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, когда стоимость этих фондов уже полностью перенесена на стоимость продукции

• начисление заработной платы по основной деятельности подставным и вымышленным лицам за фактически невыполненную работу

• учет расходов в размерах превышающих нормы, установленные НК РФ

3. Продажи готовой продукции

3.1. Определение доходов организации и их классификация

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами, установлены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

В соответствии с указанным ПБУ все доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

К доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Прочими доходами являются: проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных организации убытков, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и др.

Кроме того, имеется группа доходов, которые будут относиться к доходам по обычным видам деятельности или к прочим доходам в зависимости от предмета деятельности организации, т.е. если указанный вид деятельности является для организации основным, то доходы будут относиться к первой группе, если вспомогательным, то ко второй. К этой группе относятся: доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав на изобретения, промышленные образцы и от участия в уставных капиталах других организаций.

Ряд поступлений не будет являться доходами организации. В частности, не признаются доходами поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), авансов, задатка; в погашение, кредита, займа, предоставленного заемщику и некоторые другие (п.3 ч.1 ПБУ 9/99).

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах).

При этом в составе доходов организации не учитываются суммы налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Например, организация "Бета" реализовала партию товаров организации "Альфа" за 118 000 руб. с учетом НДС 18 000 руб. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, организация "Бета" учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 руб.

Доходы, не учитываемые для целей расчета налога на прибыль, отражены в ст.251 НК РФ.

Остальные доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Например, за отчетный период хлебопекарня реализовала 2 т хлебобулочных изделий собственного изготовления и микроавтобус, приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам. Выручка, полученная от реализации хлебобулочных изделий, и выручка от реализации микроавтобуса должна быть учтена в составе доходов организации для целей налогообложения прибыли.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав.