2.2. Понятие себестоимости продукции и группировка затрат для целей исчисления себестоимости

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др. В рамках лекции мы остановимся на себестоимости проданной продукции.

Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее производство и продажу.

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по различным признакам.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже (выполнении работ, оказании услуг), а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием, а также отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). По кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов – на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов. И ряда других показателей.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. сумма начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Для учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции расходы группируют следующим образом:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Оплата труда производственных рабочих»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Прямые затраты отражаются по дебету счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Косвенные затраты отражаются по дебету счетов:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Примеры бухгалтерских проводок:

Д20 К10 – списаны в основное производство материалы;

Д20 К70 - начислена заработная плата рабочим основного производства;

Д26 К70 - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;

Д20 К69 - начислен единый социальный налог с фонда оплаты труда рабочих основного производства;

Д26 К69 - начислен единый социальный налог с фонда оплаты труда административно-управленческого персонала;

Д23 К02 – начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства

В конце месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 затраты списывают в дебет счетов основного и вспомогательного производств и счет обслуживания производств и хозяйств:

Д20(23,29) К25,26

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 43 «Готовая продукция» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг):

Д43 К 20(23,29)

Остаток по счетам 20, 23, 29 характеризует величину затрат, находящихся в незавершенном производстве.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются). Отнесение на расходы затрат сверх норм, предусмотренных законодательными актами, является одним из способов сокрытия совершенного преступления.

Для целей бухгалтерского учета нормируемыми расходами являются, например, материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др., ненормируемыми - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.

Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, также являются нормируемыми, т.е. их можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

К таким расходам, например, относятся следующие:

Вид расхода	В каком размере расход можно учесть
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)	Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814 (в ред. от 29.05.2006 № 331). Все применяемые в настоящее время нормы естественной убыли содержатся в СПС "КонсультантПлюс", в разделе "Справочная информация"
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)
Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)	В размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)	В размере, не превышающем 1% выручки от реализации
Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ)	В размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда
Иное (см. глава 25 НК РФ)