1. Налоги, исчисление которых находится в зависимости от расходов и доходов организации

1. 1.Налог на прибыль организаций

Такие понятия как доходы и расходы непосредственно связаны с возникновением обязанности по уплате налога на прибыль.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ). Прибыль представляет собой разницу между полученными доходами и произведенными расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Общая налоговая ставка составляет 24%¹, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов РФ - 17,5%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5%.

Например, в г. Москве с 2008 г. введена пониженная налоговая ставка для организаций, основной вид деятельности которых - производство легковых автомобилей. Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы по ставке 13,5% (Закон г. Москвы от 10.10.2007 N 39).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Так, например, прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" облагается по ставке 0%.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

Часть организаций освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- занимающиеся игорным бизнесом.

Важно обратить внимание на то, что те организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

1.2. Налог на добавленную стоимость (ндс)

Продажи готовой продукции связаны с возникновением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками НДС организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД),

за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько ставок НДС:

0% - налогообложению НДС по этой ставке подлежит небольшой перечень операций, указанных в п.1 ст.164 НК РФ, и в основном касающихся реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;

10% - по этой ставке облагается реализация товаров первой необходимости: продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров (список конкретных товаров приведен в п.2 ст. 164 НК РФ);

18% - данная ставка применяется в остальных случаях.

Расчет налога имеет некоторые особенности в зависимости от конкретного объекта налогообложения. При реализации товаров (работ, услуг) НДС будет рассчитываться в зависимости от стоимости этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС (уплаченного поставщику).

НДС = стоимость товара * 18% (10% или 0%)

НДС, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов, которые представляют собой суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиком товаров (работ, услуг). При этом к вычету могут приниматься только суммы НДС по тем товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо предназначены для перепродажи.

Рассмотрим расчет НДС на примере производства велосипедов:

Приобретаем у поставщиков:

Металл - 11800 руб. в т.ч. НДС 1800 руб.

Резина – 118 руб. в т.ч. НДС 18 руб.

Кожа – 1180 руб. в т.ч. НДС 180 руб.

Итого материалов на сумму 13098 руб. в т.ч. НДС 1998 руб.

Стоимость материалов без НДС 11100 руб.

Стоимость произведенного велосипеда:

Стоимость материалов 11100 руб.

Затраты на оплату труда 2000 руб.

Отчисления на соц. нужды 520 руб.

Амортизационные отчисления 180 руб.

Прочие расходы 200 руб.

Прибыль 2000 руб.

Итого: 16000 руб.

НДС = 16000 * 18% = 2880 руб.

Цена продажи: 18880 руб. в т.ч. НДС 2880 руб.

НДС к уплате в бюджет: 2880 руб. – 1998 руб. = 882 руб.