2.5. Особенности организации и проведения ревизии

Доказательственная ценность материалов ревизии во многом зависит от своевременности и полноты осуществления организационных и оперативных мероприятий как до назначения ревизии, так и в период ее проведения. Рассмотрим их содержание.

Их особенность заключается в активной роли оперативного работника и следователя по экономическим и налоговым преступлениям при подготовке документальной ревизии и в процессе ее проведения. Здесь можно выделить несколько моментов.

1. Желательно участие следователя и оперативного работника в подборе конкретных лиц в состав ревизионной группы. Аппараты БЭП (следователь) могут оказывать помощь в привлечении специалистов (товароведов, технологов, экономистов и других специалистов) для проверки по соответствующим вопросам.

В этой связи необходимо отметить то обстоятельство, что многие практические работники, осуществляя работу по выявлению поступлений и расследованию уголовных дел, сводят свою деятельность в основном к назначению документальных ревизий, а в дальнейшем и к судебным экономическим экспертизам. При этом сами отстраняются от работы с документами, поручая специалисту выявлять факты несоблюдения законодательства при совершении хозяйственной деятельности. В отдельных случаях не следует перекладывать функции оперативного работника на ревизора (специалиста), а целесообразнее, например, получить объяснения у проверяемых лиц по конкретным вопросам самому оперативному сотруднику (допросить обвиняемого следователю) в присутствии ревизора с тем, чтобы он дал необходимые пояснения, если в этом есть необходимость.

2. Оперативный работник (следователь) должен обеспечить необходимый объем работы для проведения документальной ревизии, предоставить необходимые документы ревизору и, прежде всего, принять меры к обеспечению сохранности этих документов, особенно неофициальных записей, а также различных вариантов одного и того же документа, поскольку преступники стремятся в первую очередь уничтожить подобные источники доказательств. До проведения ревизии оперативный работник (следователь) могут обнаружить и приобщить к уголовному делу различные сомнительные или уже установленные подложные бухгалтерские документы, записи неофициального учета (книги, журналы, тетради внутреннего учета) и другие документы, которые могут иметь значение для установления истины по делу. При этом в ходе изъятия документов важно соблюдать установленную процедуру изъятия с оформлением соответствующего протокола, рассмотренную выше.

3. В процессе проведения документальной ревизии оперативный работник, следователь должны обеспечить объективность ревизора, которая заключается в предотвращении излишней возможной агрессивности, давления на ревизора со стороны проверяемых и других заинтересованных лиц.

4. Как в начальный период подготовки проведения документальной ревизии, так и в дальнейшем необходимо постоянно обмениваться имеющейся информацией между оперативным работником, следователем и ревизором. Разумеется, та информация, которая исходит от оперативного работника, не должна выходить за рамки должностных обязанностей этих лиц.

5. Обязательное участие подозреваемого (обвиняемого) или материально-ответственных лиц или иных лиц проверяемой организации при проведении ревизии (проверки) особенно важно, поскольку указанные лица заинтересованы в исходе ее результатов и впоследствии по ним будет определяться вина каждого из них. Поэтому должностные и материально-ответственные лица, в отношении которых проводится ревизия, должны быть ознакомлены со всеми первичными документами и бухгалтерскими записями, в которых обнаружены какие-либо подлоги, а также со всеми выявленными при ревизии и относящимися к их деятельности недостатками в работе, нарушениями и злоупотреблениями.

После ознакомления заинтересованных лиц с предварительными выводами ревизии целесообразно допросить их по всем вопросам, которые возникли в процессе их ознакомления. В тех случаях, когда должностные лица не согласны с выводами ревизии, необходимо выяснить, какие документы, по их мнению, следует проверить. Допросы, получение объяснений от должностных и материально-ответственных лиц в ходе проведения ревизии, несомненно, повышают ее качество, дают возможность своевременно проверить предварительные выводы ревизии и одновременно исключают назначение повторной или дополнительной ревизии.

Кроме того, допросы и получение объяснений исключают включение в акт ревизии невыясненных нарушений, дают возможность установлению действительного состояния учета материальных ценностей в период деятельности проверяемых лиц.