1. Понятие судебной экономической экспертизы

Судебная экономическая экспертиза по сути своей является одной из судебно-экспертных отраслей знания, которой присущи свой предмет, объекты и методы исследования, что образует класс судебно-экономических экспертиз. Многообразие отдельных свойств объектов и методов исследования, в свою очередь, предопределили деление класса судебно-экономических экспертиз на отдельные роды экспертиз.

Судебная экономическая экспертиза формой использования специальных знаний в уголовном процессе. Самостоятельным направлением использования специальных знаний считается производство документальной ревизии или иной документальной проверки. Поэтому одной из задач данной темы является выяснение вопроса об общих чертах и отличиях судебной экономической экспертизы, документальной ревизии и аудита как форм использования специальных знаний. При этом использование специальных знаний необходимо в целях установления обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела.

Судебную экспертизу можно определять как процессуальный институт, в котором «судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу¹».

1.1. Предмет и объекты судебной экономической экспертизы

Принимая во внимание специфику судебной экономической экспертизы, попытаемся дать понятие ее предмета и объектов.

Предметом судебной экономической экспертизы как научной отрасли знания, как класса судебных экономических экспертиз, являются закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью хозяйствующего субъекта содержания учетного процесса и экономических операций, отраженного на носителях учетно-экономической информации.

Данное определение требует раскрытия (уточнения) содержания следующих понятий:

1. закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью содержания учетного процесса;

2. закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью содержания экономических операций;

3. хозяйствующий субъект;

4. носители учетно-экономической информации.

1. Закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью содержания учетного процесса. Закономерности свойств учетного процесса заложены теорией бухгалтерского учета. Учетный процесс в ней рассматривается как бухгалтерская процедура, то есть «последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т.е. их регистрации, группировки и интерпретации (анализа)». Учетный процесс в практической деятельности реализуется с помощью системы следующих приемов, именуемых как элементы метода бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс, отчетность. Он преобразует (кодифицирует) по установленным правилам реальные факты хозяйственной жизни² в систему символов (знаков), которые описывают хозяйственную деятельность и ее результаты.

Следует отметить, что судебный эксперт-бухгалтер, в отличие от бухгалтера – учетного работника, не создает такую кодифицированную информацию, а только моделирует бухгалтерскую процедуру и сопоставляет ее с представленной на исследование информацией, зафиксированной на материальных носителях.

Закономерности изменения свойств учетного процесса в связи с противоправной деятельностью или закономерности отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации исследованы в работах С.Ф. Иванова (1913 г.), С.П. Фортинского (1958 г., 1962 г.), С.П. Голубятникова, Н.В. Кудрявцевой и В.Г. Танасевича (1965 г.), Г.А. Густова и К.Ф. Скворцова (1971 г.), Т.М. Арзуманян и В.Г. Танасевича (1975 г.), Н.Г. Гаджиева (1995 г.), Е.С. Лехановой (1996 г.), И.И. Очиченко (1997 г.), А.Н. Мамкина (1999 г.), В.А. Тимченко (2000 г., 2001 г.), В.К. Степутенковой (2000 г.), С.П. Голубятникова и Е.С. Лехановой (2002 г.), Т.П. Аксеновой (2002 г.), Ю.К. Гаджиева (2002 г.) и др. Современной фундаментальной работой, в которой исследуются такие закономерности, является докторская диссертация В.А. Тимченко (2001 г.). Основываясь на том, что система закономерностей отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации уже выработана современной наукой, а также, учитывая тот факт, что она (система этих закономерностей), по сути, всегда оставалась предметом судебно-бухгалтерской экспертизы, можно полагать, что исследование этих закономерностей является составной частью предмета класса СЭЭ.

2. Закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью содержания экономических операций. Посредством экономических операций осуществляется экономическая деятельность. Поэтому исходной посылкой для раскрытия содержания экономических операций является понятие «деятельность».

Экспертное исследование содержания экономических операций в конечном итоге направлено на доказывание элементов объективной стороны преступления, а именно, обоснование факта совершения таких операций и установление последствий преступной деятельности.

Содержание экономических операций раскрывает Я.В. Соколов через структуру и содержание факта хозяйственной жизни. Во многом оно регламентируется установленными правилами и находит свое отражение в учетно-экономической и управленческой информации. Поэтому нарушение логических взаимосвязей между элементами содержания экономических операций или противоречия, возникающие внутри отдельных элементов содержания экономических операций можно определить как закономерности изменения в связи с противоправной деятельностью содержания экономических операций.

На основании двух характеристик, входящих в содержание предмета СЭЭ, сформулируем понятие объектов судебно-экономических экспертиз. Общими объектами СЭЭ выступают, во-первых – содержание учетных операций, во-вторых – содержание экономических операций. Содержание различных учетных операций формирует установленная правилами учетная процедура. К видам учетных операций, содержание которых исследуется судебно-экономическими экспертизами, нами отнесены: стоимостное состояние (стоимостная оценка) объектов учета; состояние результатов деятельности хозяйствующего субъекта, нашедшее отражение в системе показателей учета и отчетности; факты-события. Виды экономических операций, содержание которых исследуется экспертом-экономистом – коммерческие операции, операции по распределению, финансовые операции. Они раскрывают содержание экономической деятельности, в том числе связанной с преступлением.

3. Хозяйствующий субъект. Понятие хозяйствующего субъекта не определено нормами гражданского права или иной отрасли права, поэтому нами предлагается следующее определение: хозяйствующими субъектами являются физические или юридические лица (их статус закреплен в ГК РФ), которые осуществляют предпринимательскую деятельность или же иную экономическую деятельность, но не связанную с извлечением прибыли, или участвуют в ней; а также лица, которым вверено имущество и (или) которые вступают в определенные отношения по поводу имущества. Понятие предпринимательской деятельности закреплено ст.2 ГК РФ: «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». К иной деятельности можно отнести деятельность в сфере государственного управления, в бюджетной сфере и др. Виды экономической деятельности в Российской Федерации, как уже указано, нормативно закреплены ОКВЭД (Общероссийским классификатором видов экономической деятельности). Анализ деятельности хозяйствующих субъектов как юридических лиц позволяет делать вывод о наличии признаков противоправной деятельности в действиях руководителя организации, главного бухгалтера (бухгалтера), материально-ответственных, должностных лиц, а также лиц, наделенных полномочиями управления.

4. Носители учетно-экономической и иной информации. Система учетно-экономической информации представляет собой совокупность различных источников информации об экономической деятельности хозяйствующего субъекта, которая содержится в различных документах и иных носителях информации, и они по своей сути являются непосредственными (или конкретными) объектами исследования СЭЭ.

Говоря о предмете судебной экономической экспертизы как практической деятельности, как нам представляется, следует использовать общепринятое в теории судебной экспертизы понятие ее предмета. Предметом экспертизы являются факты, обстоятельства (фактические данные), устанавливаемые посредством экспертизы.³

То есть в предмет судебной экономической экспертизы входит установление соответствия фактических обстоятельств производственной, финансово-хозяйственной (иной экономической) деятельности хозяйствующих субъектов (предприятий, учреждений, организаций или отдельных должностных лиц) нормативным требованиям. Также предметом судебно-экономической экспертизы могут быть определенные обстоятельства, выяснение которых требуется по уголовному делу. В частности, в ходе проведения судебных экономических экспертиз достаточно часто требуется установить суммы материального ущерба, убытков.

Предмет СЭЭ как практической деятельности также определен в Рекомендациях о порядке производства экономических экспертиз экспертно-криминалистическими подразделениями органов внутренних дел (2004 г.): предмет СЭЭ составляют фактические данные, устанавливаемые экспертом-экономистом на основе специальных знаний и исследования материалов уголовного (гражданского) дела.

Элементами предмета СЭЭ выступают:

• фактические данные о совершенных хозяйственных операциях с участием организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц в определенный период;

• отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой);

• выполнение требований действующего законодательства (в пределах специальных знаний эксперта-экономиста) при отражении фактически совершенных операций

Предложенное понятие предмета судебной экономической экспертизы как отрасли научного знания, как класса судебных экспертиз, и его детальный анализ позволили сформулировать ее общие (родовые) и конкретные объекты. Характеристика общих объектов экспертизы дает представление в целом о классе судебных экономических экспертиз. Рассмотрим более детально различные виды конкретных объектов исследования судебных экономических экспертиз.