3.2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Сущность ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ в бухгалтерском учете заключается в том, что любая операция отражается по дебету и кредиту разных счетов в одинаковых суммах. Пример оформления двойной записи представлен на рис. 7.

Следует еще раз напомнить, что существует неразрывная связь между бухгалтерским балансом и записями на счетах бухгалтерского учета:

• с одной стороны, статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков на отчетную дату на соответствующих бухгалтерских счетах;

• с другой стороны, запись на счетах по любой хозяйственной операции зависит, прежде всего, от того, какой тип изменений в балансе происходит под влиянием хозяйственной операции.

Пример: С расчетного счета произведена оплата долга поставщикам в сумме 3 млн. рублей.

Активный счет 51 - "Расчетные счета"			Пассивный счет 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д	К		Д	К
	3.000.000		3.000.000
Бухгалтерская проводка Д 60 К 51 3.000.000

Рис. 7. Двойная запись по счетам бухгалтерского учета

Записи на счетах бухгалтерского учета делаются ежедневно. Это означает, что в любой момент времени по каждому счету можно посчитать текущий остаток. Собрав текущие остатки по всем счетам, можно составить баланс на любую дату. Более того, нормативными положениями предусмотрена обязательность составления организацией промежуточной бухгалтерской отчетности за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного периода. Она включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и формируется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.¹¹ То есть баланс существует в течение месяца, но как бы в раздробленном виде, как совокупность текущих остатков по всем бухгалтерским счетам.

Существует 4 типа изменений на счетах:

1. дебет активного счета увеличивается, кредит активного счета уменьшается - баланс не меняется;

2. дебет пассивного счета уменьшается, кредит пассивного счета увеличивается - баланс не меняется;

3. дебет активного счета увеличивается, кредит пассивного счета увеличивается - баланс увеличивается;

4. дебет пассивного счета уменьшается, кредит активного счета уменьшается - баланс уменьшается.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов. Записи, которые производятся на счетах, называются бухгалтерскими проводками.

Для того чтобы правильно выполнить записи на счетах по конкретной хозяйственной операции (то есть определить корреспонденцию счетов и составить проводку), бухгалтеру необходимо установить:

1. какие счета (по наименованию и содержанию) участвуют в данной операции;

2. какой тип изменений в балансе вызывает хозяйственная операция;

3. составить бухгалтерскую проводку.

При начислении 300 000 рублей заработной платы рабочим основного производства происходит:

• во-первых, возрастание затрат в основном производстве (счет 20 - «Основное производство» - активный, калькуляционный счет предназначен для накопления затрат, связанных с производством конкретного вида продукции) (в последствии они списываются на себестоимость производимой в основном производстве продукции);

• во-вторых, само начисление заработной платы образует задолженность предприятия персоналу по оплате труда (счет 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда»- пассивный).

Таким образом, данная операция вызывает изменения в активе и пассиве в сторону увеличения. Поэтому на бухгалтерских счетах будет выполнена запись в дебет счета 20 и кредит счета 70. Бухгалтерская проводка – Д 70 К 50 – 300 000.¹²

Сформулируем алгоритм (порядок) составления двойной записи:

1. Хозяйственная операция вызвала изменения в двух счетах, поэтому необходимо определить, какие счета по наименованию и содержанию участвуют в данной хозяйственной операции.

2. Хозяйственная операция вызвала один из четырех типов изменений в балансе, требуется определить какой. Это позволит в дальнейшем установить, какие счета (по отношению к балансу) участвуют в операции.

3. Определяем по каждому счету: относится он к средствам или к источникам; какой счет по отношению к балансу (активный, пассивный или активно-пассивный).

4. Устанавливаем по каждому счету: по какой стороне счета (по дебету или по кредиту), следует отразить сумму операции. Составляем бухгалтерскую проводку.