в непроизводственной сфере
в сфере производства
В сфере обращения
5.
средства
труда
4.
предметы
труда
3.
денежные
средства
2.
продукт
труда
1.
средства
в расчетах
6. отвлеченные
средства
II. Оборотные активы
I. Внеоборотные активы
запасы
5.1.
основные средства
6.1.
Незавершенное
строительство
4.1. сырье и
материалы
2.1.продукция и товары для перепродажи
Земельные участки
Объекты природопользования
Здания, машины и оборудование
Другие основные средства
4.2. МБП
6.2.
нематериальные активы
2.2. товары
отгруженные
4.3. затраты в
производстве
Права на объекты интеллектуальной собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки
Организационные расходы
Деловая репутация
4.4. животные
на выращивании
расходы будущих периодов
1.1. НДС по
приобретенным
ценностям
3.2.
денежные
средства
3.1.
краткосрочные
финансовые
вложения
1.2.
дебиторская задолженность
6.3. доходные вложения в материальные ценности
Касса
Расчетные счета
Валютные счета
Прочие ден. средства
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерн. и зав. обществ
Задолженность учредителей
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Займы на срок менее 12 мес.
Собственные акции, выкупл. у акционеров
Прочие фин. вложения
Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Инвестиции в дочерние и зависимые общества
Инвестиции в другие
организации
Займы на срок более
12 месяцев
Прочие фин. вложения
6.4.
долгосрочные
финансовые
вложения
Рис.3 Пассивы предприятия
Многие активы, например счета дебиторов (должников организации) и собственности, связаны с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, собственность, которую берут в аренду, является активом, если организация контролирует выгоды (прибыли), которые должны быть получены от ее использования.
К оборотным активам относят материально-производственные запасы, денежные средства, расчеты с дебиторами, финансовые вложения краткосрочного характера.
Материально-производственные запасы – это часть имущества:
используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.1
К внеоборотным активам относят основные средства, финансовые вложения долгосрочного характера, нематериальные активы.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Критериями отнесения имущества к основным средствам являются:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).2.
К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).3
Источники формирования хозяйственных средств, или финансовые ресурсы, подразделяют на собственные и заемные (или привлеченные) источники. К последним относятся и возникающие обязательства.
Собственный капитал — это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.
В балансовом отчете собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовых отчетов при принятии решении, так как они являются показателями правовых или других ограничений способности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал.
Финансовый результат организации характеризуется следующими элементами.
1. Доходы4 - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал). Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности. Выручка, полученная от основной деятельности, может фигурировать под различными названиями, такими, как реализация, вознаграждения, проценты, гонорары и рента, в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг.
2. Расходы5 - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (изменений валютных курсов, переоценки активов и т. п.).
Обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.
Погашение обязательств может осуществляться различными способами: оплатой; передачей других активов; предоставлением услуг; замещением данного обязательства другим; обменом обязательства на собственный капитал; снятием требования со стороны кредитора.
Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем (расходы будущих периодов) и не является причиной для появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях предприятие может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления во внебюджетные фонды.
В бухгалтерском учете сумма имущества всегда должна быть равна сумме источников. Балансовое равенство самого имущества и источников его происхождения в учет формализовано в виде таблицы, называемой бухгалтерским балансом.