Дебет Кредит

Да- та

Номер мемориального ордера

По кредиту счетов

Итого по дебету

Да- та

Номер мемориального ордера

По дебету счетов

Итого по кредиту

№ сч

№ сч

№ сч

и т. д.

№ сч

№ сч.

№ сч.

и т. д.

4. На основании итогов по счетам Главной книги по окончании месяца составляются оборотная ведомость и баланс.

По счетам аналитического учета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Материалы", "Готовая продукция" и др. по окончании месяца составляются оборотные ведомости, итоги которых сверяются с данными синтетических счетов.

Данная форма учета получила наибольшее распространение и рекомендована нормативными инструкциями в практику ведения учета в бюджетных учреждениях и кредитных организациях. Недостаток мемориально-ордерной формы учета – большое количество повторяющихся записей (многократное дублирование записей: в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах), что увеличивает объем учетной работы и вероятность появления ошибочных записей. Кроме того, аналитический учет по времени выполняется несколько позже синтетического. Также следует отметить отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности предприятия. Данные недостатки успешно решаются в условиях компьютерной технологии ведения бухгалтерского учета.

3.2. Журнально-ордерная форма учета

Эта форма учета хозяйственных операций разработана в СССР в 50-е гг. прошлого века и применяется до настоящего времени. Журнально-ордерная форма, получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме учета, - журналу-ордеру. Использование данной формы учета повышает достоверность учетных данных, улучшает его качество при одновременном упрощении учетных работ. Особенности ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ ведения бухгалтерского учета представлены в виде схемы на рисунке 4.

Данные первичных документов и накопительных ведомостей записываются непосредственно в журналы-ордера и по некоторым из них в соответствующие ведомости. Журналы-ордера приспособлены для отражения в них нескольких хозяйственных операций, имеющих определенную экономическую взаимосвязь, но учитываемых на разных счетах в одном журнале-ордере. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. В ряде журналов-ордеров сочетается синтетический и аналитический учет. В таблицах 3, 4 представлены, соответственно, форма ведомости №1 и журнала-ордера №1 по счету 50 - «Касса».

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляются только по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. При этом в Главную книгу из журналов-ордеров переносятся итоги только по кредиту, без детализации их по дебету кредитуемых счетов, а итоги по дебету счетов записываются из разных журналов-ордеров. По данным Главной книги и аналитического учета составляется баланс. Главная книга, применяемая в журнально-ордерной форме учета, имеет следующий вид (таблица 5).

Преимущества журнально-ордерной формы учета:

1. нет надобности в составлении мемориальных ордеров и ведении хронологических записей;

2. журналы-ордера заранее отпечатаны в стандартной форме в массовом количестве с указанием наименований и шифров бухгалтерских счетов;

3. нет надобности в составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам и по ряду аналитических;

4. сокращается время выполнения учетной работы.

Письмом Министерства финансов РФ от 24.07.1992 г. № 59 разработаны Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, а также Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы. При использовании компьютерных технологий учета предусмотрено получение выходных таблиц в виде регистров журнально-ордерной формы.

записи

сверка записей

Рис. 4. Порядок осуществления учетных записей в журнально-ордерной форме учета