3. Формы бухгалтерского учета

Обобщение первичной учетной обработки документов зависит от использования и сочетания технических средств и форм ведения бухгалтерского учета. Знание порядка ведения учета в проверяемой организации упрощает поиск необходимой информации о проведенных операциях, в том числе противоправных, и своевременное изъятие документации.

Под ФОРМОЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА понимаются определенное сочетание различных учетных регистров, взаимосвязь между ними, последовательность и способы осуществления записей в них.

В зависимости от способа обработки учетных данных в организациях применяются ручной и автоматизированный способы. Отметим, что порядок ведения учета по определенной форме ручной обработки данных закреплен нормативными актами и инструкциями. Автоматизированная обработка предполагает использование автоматизированных программ ведения учета, которые в принципе построены на алгоритме форм, предусмотренных для ручной обработки данных. Исходя из этого вначале рассмотрим способы ручной обработки данных, а затем остановимся на принципах и возможностях автоматизированной обработки учетной информации.

В настоящее время в организациях в основном применяются:

1. мемориально-ордерная форма учета;

2. журнально-ордерная форма учета (преобладает в промышленности);

3. форма учета "Журнал - Главная";

4. упрощенная форма учета на малых предприятиях.

3.1. Мемориально-ордерная форма учета

Впервые форма возникла в 1928-1930 гг. Общие принципы МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА заключаются в следующем. В мемориально-ордерной форме учета хронологическая и систематическая записи ведутся отдельно. (Порядок осуществления учетных записей схематично представлен на рисунке 3).

1. На основании первичных учетных документов и накопительных ведомостей составляются мемориальные ордера на специальном бланке (образец мемориального ордера представлен в таблице 1), на документах делается соответствующий оттиск штампом. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма. К ордеру прилагаются все первичные документы, послужившие основанием для составления ордера.

2. Все мемориальные ордера регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале, им присваивается порядковые номера.

- записи

- сверка записей

Рис. 3. Порядок осуществления учетных записей в мемориально-ордерной форме учета

3. Затем по каждому мемориальному ордеру делаются записи на соответствующих синтетических счетах, которые в совокупности представляют Главную книгу определенной формы (табл. 2). Записи в регистрах аналитического учета ведутся непосредственно с первичных документов. Для каждого синтетического счета в Главной книге ежемесячно заводится отдельная таблица, разделенная на две части – дебет и кредит.

Таблица 1

Образец мемориального ордера

Мемориальный ордер № 33

Записать в счета за октябрь 2004 г.

Основание	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма (руб.)
Накопительная ведомость расхода материалов за октябрь	20	10	100000

Подпись гл. бухгалтера ________

Дата ____________

Порядок записей в Главную книгу определяется содержанием самих хозяйственных операций. Записи в Главную книгу фиксируются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов, данные ее сверяются с данными регистров аналитического учета. Затем однородные операции систематизируются, что позволяет получить сведения о движении того или иного вида средств при осмотре отдельных листов Главной книги. Так, при изучении записей по счету "Касса" можно получить сведения о движении наличных денег за истекший период, при изучении счета "Расчеты с подотчетными лицами" - сведения о выдаче и использовании подотчетных сумм и т.д. В Главной книге записи по дебету каждого счета производятся в корреспонденции с соответствующими кредитуемыми счетами, а по кредиту - в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Таблица 2

Фрагмент Главной книги в мемориально-ордерной форме учета

Счет __________________________________

^{(наименование счета)}