Заключение

На третьем этапе учетной работы производится обобщение данных текущего учета путем подсчета в регистрах оборотов за месяц и остатков по синтетическим и аналитическим счетам. С этой целью используются такие регистры как оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Записи по одной операции в различные взаимосвязанные регистры выполняются в обязательном порядке на основании одного и того же первичного учетного документа и одной и той же бухгалтерской проводки. Поэтому любая ошибка приводит к нарушению одного из трех контрольных равенств, что обязательно обнаруживается на третьем этапе учетной работы, при подсчете итогов:

1. Равенство дебетовых и кредитовых оборотов Главной книги за месяц. Причиной нарушения такого равенства могут быть:

а) отражение суммы операции только один раз (по дебету или кредиту), то есть в следствие нарушения правила двойной записи;

б) запись дважды одной суммы, но оба раза по дебету или по кредиту Главной книги;

в) запись суммы по дебету и кредиту разных счетов, но в различных суммах.

2. Равенство общих итогов (оборота по дебету и оборота по кредиту) по Главной книге и по Хронологическому журналу. Причиной нарушения такого равенства могут быть следующие ситуации:

а) бухгалтерская проводка вообще не записана в Главную книгу ( в этом случае итог Хронологического журнала превысит итог Главной книги);

б) сумма операции записана по дебету и кредиту Главной книги, но она не соответствует Хронологическому журналу.

3. Соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета, то есть остаток (оборот по дебету и оборот по кредиту) по синтетическому счету должен равняться сумме остатков (оборотов) по аналитическим счетам, открытым в развитие данного синтетического счета.

Знание сотрудником правоохранительных органов приемов бухгалтерского анализа позволяет грамотно сформулировать задание специалисту (с целью установления сущности подлога, механизма его возникновения и лиц, ответственных за выполнение учетных записей на анализируемом участке учетной работы).

1 Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1982. – С.95.

2 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – С.329-333.

3 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – С. 47.

4 Их виды уже рассмотрены в п.3 темы 4.

5 Для упорядочения организации учета труда и заработной платы каждому работнику предприятия присвоен табельный номер, который фиксируется в первичных документах и учетных записях как при начислении заработной платы и других видов выплат, так и при их выдаче.