Тема. Аудит начальных и сравнительных остатков.

Регулируется 2мя стандартами ФПСАД 19 «Первичный аудит, особенности проведения аудита впервые» и ФПСАД 26 «Сопоставимые данные бухгалтерской отчетности».

Сопоставимые данные – аналогичные данные за предыдущие периоды. В отношении баланса называются начальные остатки и входящие остатки. Обычно на начало года, но может быть за ряд лет (например, 5 лет).

Возможны варианты:

1. входящие остатки не аудировались, за прошлый год аудита не было.

2. За прошлый год аудит проводила другая аудиторская организация

3. За прошлый год проводила аудит та же аудиторская организация, что и за текущий год.

ФПСАД 19 применяется в 1 и 2 случае.

ФПСАД 19 требует проведения расширенных аудиторских процедур при первичном аудите.

Некоторые аудиторские компании увеличивают цену аудита на 30% при первичном аудите.

Аудитор должен оценить риски, связанные с начальными остатками сопоставимыми данными.

Высокий уровень закрепленности – когда остатки сформированы на ранее уже сформированных данных. Например на начало 331 на конец 335.

Если сопоставимые данные не аудировались, аудитор должен применить стандартные аудиторские процедуры для заверения входящих остатков. Существуют ограничения и возрастает роль косвенных подтверждений.

Если риски высокие аудитор может сделать оговорку.

Если аудит за прошлый год проводился другой аудиторской организацией, аудитор должен оценить степень доверия к результатам предыдущего периода.

Критерии:

1. Надежность, известность аудиторской компании

2. Отзывы клиенты

3. Анализ данных клиента и результатов аудита.

Закон 307 ФЗ не ограничивает период проведения аудита по годам архивного хранения.

Аудитор изучает формулировку аудиторского заключения, которая оказывает влияние согласно ФПСАД 19 и 26 на текущее заключение текущего года.

Варианты:

1. Не модифицированное аудиторское заключение

2. Модифицированное с абзацами привлекающими внимание или без.

Если мнение за предыдущий год было модифицировано. Стандарт требует оценить влияние модификации прошлого года на текущий год.

Варианты влияния:

1. Не влияет, если влияние для оговорки устранено

2. Определяет модификацию аудиторского заключения за следующий период

Рассматривается влияние модификации на отчетный период в следующем разрезе:

1. Основание для модификации не исчезло (например, не может быть никак исправлено). Модификация будет повторяться из года в год.

По правилам IAS 19 в отчетности может быть указано что начальные остатки аудировались другим аудитором.

Если заключение за прошлый год было не модифицировано, а аудитор выявил ошибки в начальных остатках по стандарту он должен сообщить предыдущему аудитору. Статья 9 закона требует согласия аудируемого лица. При согласии аудируемого лица предыдущий аудитор может заменить аудиторское заключение.

В случае отказа аудируемого лица вопрос остается неурегулированным.

Аудитор за отчетный год может потребовать исправления ошибок (ПБУ 22) или сделать оговорку и в отношении начального сальдо.

Возникает проблема множественности аудиторских заключений за предыдущий период.

Пример: 3 аудиторских заключения и все разные. Возникает вопрос что аудитору делать в данном случае. Если идти по принципу осмотрительности, то выбирается наихудший вариант, но он не всегда нравится клиенту.