АУДИТ

Бровкина Наталья Дмитриевна

Лекция №1 6.09.2012

Предмет курса

Аудит в широком смысле – это любая проверка, предусматривающая выдачу заключений.

В библиотечном комплексе есть информационная база ведущих университетов разных стран – нужно пользоваться, смотреть материал по аудиту. (Кембриджский универ -> audit) термин используется очень широко.

Есть пожарный аудит, медицинский аудит О_о

Аудит:

• В различных отраслях

• Предмет аудита – энергетика, тарифы, недры и др. и важный нам - аудит БО:

  • ГБО, промежуточная, по спец правилам

  • Есть фрагменты отчетности – только о движении денежных средств, например

К аудиту в узком смысле относится - только аудит ГБО (аудит промежуточной отчетности – обзорная проверка! Аудит спец отчетности – спец сегментом определено).

Субъекты аудита – кто проводит ауд проверки:

• Государственные служащие (Счетная палата)

• Коммерческие организации и индивидуальные аудиторы

• Внутренний аудит – институт внутренних аудиторов есть (с точки зрения курса – только 2 первых пункта)

Предмет = цель аудита:

Выделяют аудит:

1. на соответствие (соответствие нормам) – сколько людей на площадь

2. аудит эффективности (нет нормативов – экспертная оценка) – задача на сколько эффективно организованно обучение аудиту  - тут сложно параметры определять

3. операционный аудит – о деятельности организации – как 1, если по части технологии, как 2, если по организации в общем.

Среди аудита на соответствие выделяют:

• Аудит на соответствие нормам БУ

• Аудит на соответствие экологическим нормам

Предмет курса аудита в узком смысле слова является аудит на соответствие нормам БУ.

Предметом курса является аудит в узком смысле слова – это аудит ГБО, проводимой коммерческими организациями и индивидуальными аудиторами с целью проверки соответствия нормам БУ и БО.

Требуется понимать, что такой аудит может и быть внутренним, но это другой вид деятельности, также налоговые органы и т.д.

Общая структура курса и предполагаемые научные доклады.

Основы аудита включают:

• Достоверность отчетности

  • Отражение в учете фиктивных сделок (обналичивание денег)

• Система внутреннего контроля

  • Организация внутреннего аудита

  • Аудиторского комитета

  • Деятельность аудиторского комитета

• Закон об аудиторской деятельности

  • Проблема саморегулирования

  • Саморегулирование аудиторов/за рубежом

  • Зеленая книга аудита Евросоюза

• Цели и принципы аудита

  • Независимость аудита (клиент платит деньги – какая же независимость может быть?)

• Существенность аудита

• Аудиторские доказательства (удаленный аудит – веб камеры, отдаленное наблюдение и др?)

• Аудит электронного предприятия?

• Аудит виртуального предприятия

• Аудиторская выборка

• Аудиторские риски

• Процедуры завершающие аудит

• Аудиторские заключения (отзыв аудиторского заключения)

• Контроль качества аудита

Лекция №2 13.09.2012

Тема – понятие достоверности отчетности.

Что требуется на экзамене:

• Умение рассуждать о вопросах достоверности и правдивости БО по задачам открытого типа

Аудит проводится с целью выражения мнения о достоверности отчетности. Очень важно уметь аргументированно говорить о достоверности. В соотв. п.6 ПБУ 4/99 достоверная отчетность, составленная в соответствии с документами по БУ.

6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Пример:

Организация получила от поставщика основное средство, приняла к учету, но не стала начислять амортизацию. Любое нарушение норм ПБУ – отсутствие достоверности.

На практике нет такой ситуации – задачи будут те, которые существуют на практике.

Пример реальный:

Компания выпускает неучтенную продукцию (теневой оборот). Отчетность составляется по учтенной продукции, достоверна ли отчетность?

1. Оценивается нормативная база по БУ – ФЗ о БУ в соотв с которым БУ – сплошная регистрация всех фактов хоз деят-ти

2. Насколько в данной ситуации нарушаются данные нормативные акты – выпуск не оформляется документально – нарушение закона о БУ. Аудит на соответствие – это аудит на соблюдение норм Б законодательства = недостоверна отчетность

Пример:

Организация приняла к учету ОС и начала его амортизацию без документального оформления. Достоверна ли отчетность?

1. Та же система – нет, недостоверна, т.к. документы не оформлены должным образом, мы не имеет право учитывать

Пример:

Компания фактически имеет ОС, но не отражает в учете и отчетности, т.к. не оформлены документы.

1. ОС-1 не оформили, инвентарной карточки тоже нет – принимайте к учету или просто утвердить отчетность – но это не есть единственно верное. Нужно решать как повести свое решение.

Пример:

Компания оформила все документы, построила здание, приняла к учету, амортизацию начисляют. Решением суда, признанно незаконным. Решение суда – снести. 31.12.12 наступает, но здание на балансе – достоверна ли отчетность?

1. Не ожидается экономических выгод – недостоверна

2. Или на балансе – все верно, оно еще актив

Пример:

С целью обналичивания оформлен договор на оказание услуг. Все оформлено, деньги перечислены. Достоверна ли отчетность?

В зарубежной практике наряду с достоверностью оценивается правдивость. Правдивость – оценочное суждение ближе к этическим нормам – они не имеют критерия. Как честность.

Пример:

Чиновник в публичном заявлении сказал: «Говорят, я беру взятки – это неправда!». В газете «я беру взятки – из контекста». Достоверно, но не правдиво!

Пример:

Корабль был в плавании, был боцман – пьяница. Капитан устал его воспитывать и написал 31.03 «Боцман пьян», 1.04 боцман написал «Капитан трезв».

Все плавание был пьян капитан и лишь 1 день трезв. А боцман был все плавание трезв, а один день пьян. – по логике

Теория аудита основана на оценке достоверности и правдивости. В РФ оценивается только достоверность.

Система внутреннего контроля

Что требуется на экзамене – по построению системы внутреннего контроля и по оценке эффективности внутреннего контроля

В теории управления рисками предотвращение искажений и др ошибок является первостепенной задачей самого предприятия.

Внутренний контроль организовывается в соответствии с моделью КОСО (COSO). Новым законом о БУ № 402 п.19 предусмотрена система внутреннего контроля на предприятиях.

Система внутреннего контроля по системе КОСО состоит из 5 элементов:

1. Среда контроля – это условия для контроля – это позиция администрации – если контроль не нужен, то его и не будет

2. Оценка рисков – традиционно определяется миссия/цель/внутренние задачи. Риски – это не достижение цели. Риски делятся на: контролируемые, не контролируемые – экономический спад.

   1. Далее оценивается лишь контролируемый риск

3. Контрольные меры по предотвращению риска – средства контроля – контрольные меры есть эффективные и неэффективные, малоэффективные

4. Мониторинг – показывает удалось ли избежать риска – он призван оценить эффективность всей системы

5. Информационная система – информация в широком смысле, обеспечивающая функционирование всей системы.

Как это работает? Пример:

Цель: похудеть

1. Среда контроля – нужно/не нужно похудеть/ срочно или не срочно - пусть – очень нужно

2. Оценка риска – не заниматься спортом, наедаться на ночь,

3. Контрольная мера – купить супер абонемент на ограниченный срок, замок,

4. Мониторинг – весы и само платье

5. Информационная среда - вес на начало, вес на конец и посещения в спортзал, чтобы анализировать – где был сбой.

На экзамене:

В учете отражено ОС, которое фактически отсутствует. Контрольная мера – инвентаризация.

1. Описать среду контроля – волнует ли этот риск руководство?

2. Риск – что оно в отчетности есть, а средства нет

3. Контрольная мера – пойти и посмотреть - проводить инвентаризации

4. Информационная среда – данные БУ, самой инвентаризации, расчеты и т.д.

5. Мониторинг – результаты внешний проверок – аудитор скажет, что нет этого ОС.

Лекция №3 20.09.2012

Ограничения эффективности системы внутреннего контроля. Любая система внутреннего контроля не может быть эффективна на 100%. Обойти систему всегда можно.

Может ли аудитор оценить эффективность СВК как на 100% эффективную? – Нет, потому что любая система контроля – не на 100% эффективна.

Нормативное регулирование Аудита

ФЗ об АД

Самостоятельно текст закона об Аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 года (в действ редакции)

Вопросы на экзамене:

1. К ст.1 закона – может ли аудиторская организация сдавать часть собственного помещения в аренду?

2. К какому виду услуг относится:

   1. Трансформация из РСБУ в МСФО

   2. Фарензиг – фин расследования

   3. Аудит промежуточной БО

   4. Налоговое консультирование

   5. Аудит эффективности

Объяснение:

1. Аудиторская деятельность=аудиторские услуги делятся на:

1. Аудит

2. сопутствующие услуги

Б. Прочие связанные с аудитом (они не аудиторские)

2. Ст.2 Необязательный вопрос – аудиторы обязаны быть членами СРО не нарушает ли это конституцию в части свободы объединений?

3. Ст. 3 Может ли являться аудитором:

   1. Студент

   2. Главный бухгалтер

   3. Внутренний аудитор?

4. Ст.4 аудиторская орг-ция зарегистрирована 24.09, в реестр не внесена еще, может ли она с этой даты :

   1. Заключать договора на аудиторские услуги (но не исполнять – на март договор)

   2. Заниматься аудиторской деятельностью (исполнять договора)

5. Ст. 5 подлежит ли обязательному аудиту, и если да, то при каких условиях:

   1. Счетная Палата РФ

   2. Финансовый университет

   3. ОАО Автоваз

   4. ЗАО Прайсвотерхаускуперс

   5. Благотворительный фонд

   6. с/х кооператив Буренка

   7. консолидированная отчетность банка

   8. БО госкорпорации Роснано – какие из этих предприятий может аудировать индивидуальный аудитор?

6. Ст. 6 может ли аудитор передать аудиторское заключение акционерам (собственникам) аудируемого лица?

7. Должен ли аудитор, проводящий проверку ставить подпись на аудиторском заключении? Какой орган может признать аудиторское заключение заведомо ложным?

8. Необязательный – можно ли отозвать аудиторское заключение?

9. Ст. 7 можно ли проводить аудит отчетности российского предприятия по МСФО, а не по Федеральным стандартам аудита?

10. Ст. 8 является ли спор между аудиторской орг-цией и клиентом по поводу стоимости аудита конфликтом интересов?

11. Аудитор является мужем главного бухгалтера клиента, может ли аудиторская орг-ция аудировать отчетность клиента если:

    1. Этот аудитор должностное лицо компании

    2. Аудитор не должностное лицо

12. Может ли проводить аудит аудиторская орг-ция в отношении учредителя компании, в которой она ведет БУ?

13. В 2009 году аудиторская орг-ция восстанавливала учет фирмы А за 2007 год, может ли та же аудиторская орг-ция в 2013 году провести аудит отчетности орг-ции за 2012 год?

14. Ст. 9 может ли аудитор называть/разглашать название клиента, где он проводил аудит? Может аудиторская орг-ция называть своих клиентов?

15. Ст. 10 может ли уполномоченный орган по контролю и надзору проверять качество аудита проводимого индивидуальными аудиторами?

16. Какие сроки проводят внешний контроль качества аудита:

    1. Отчетности банка

    2. Отчетности инвестиционного фонда

    3. Отчетности торгового предприятия

       1. Ценные бумаги которого котируются на бирже

       2. Цб не котируются

17. Ст. 11-12 женщина-аудитор оформила отпуск по уходу за ребенком от 1 года до 3-х. Будет ли аннулирован ее квалификационный аттестат аудитора, будет ли она исключена из СРО.

18. Ст. 13-14 может ли клиент запретить копирование документов аудитору? Может ли клиент ограничить доступ аудитора к активам орг-ции в случае угрозы для жизни и здоровья?

19. Ст. 17 можно ли создать новое СРО?

20. Ст. 20. Может ли уполномоченный орган по контролю и надзору:

    1. Оштрафовать аудиторскую организацию

    2. Исключить аудиторскую орг-цию из СРО

21. Последствие приостановление членства в СРО для аудиторских орг-ций?

Сборник – ФСАДЫ, ФЗ о АД, кодекс этики

ЦЕЛИ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА

Регулируются ФСАД №1 – наизусть!

1. Основной принцип – независимость – регулируется ст 8 ФЗ, Кодексом этики.

Роли и зависимость – чем меньше аудиторская компания, тем больше она зависима от организаций/клиентов. Все хотят заработать.. А во независим Степашин, например!

2. Конфиденциальность – ст. 9, Кодекс этики – проблем нет особых.

3. ФСАД 1 – проф скептицизма – см. стандарт. Смысл – доверяй, но проверяй. Информация подлежит проверки. Если из 2-х источников подтверждается, то информация верна.

4. Принцип разумной уверенности – работает в совокупности с проф скептицизмом – есть ли абсолютные доказательства – все может быть подделано – этот принцип работает в суде

Принцип разумной уверенности в аудите – примеры реализации – сколько получает бухгалтер в шубе дорогой и золоте – по документам 5000, а скептицизм говорит – не совсем-то.

Лекция №4 27.09.2012

Системные вопросы – мы ленивые. Мдаа. Задача по системе внутреннего контроля – 40 лет уже в практике.

Принципы независимость и конфиденциальность уже рассмотрены.

Принцип проф скептицизма и разумной уверенности.

Объем аудита и последствия его ограничения.

Определить объем аудита – стандартный набор аудиторских процедур, проводимых в ходе аудита. Он нигде точно не закреплен, но он специалистами в случае проведения экспертизы стандартен в зависимости от того, насколько аудитор долго им занимается и т.д.

Последствия ограничения – так и в аудите есть стандартный набор, который экспертами однозначно определяется. Классическая есть проверка, когда традиционно проводятся те или иные процедуры.

Если аудиторские процедуры не могут быть проведены в полном объеме, возникают последствия. Ограничения возникают, как правило, со стороны клиента – что-то не дал, не показал, не позволил что-то сделать в общем объеме.

Ограничения со стороны аудитора, СРО – дискуссионный вопрос. Т.е. может ли аудитор ограничить процедуры (врач не может померить давление – сломался аппарат, который меряет давление). Не расписано нигде, что должен делать «врач» - пойти ли в соседний кабинет за аппаратом и т.д.

Со стороны аудитора не определено ограничение – но его трактовка остается не решенной.

Ограничения со стороны клиента:

1. Объективные ограничения – утрата документов в результате пожара.

2. Субъективные – может предоставить, но по каким-то причинам не хочет предоставлять, она не готова и др.

3. Существенные – не дают доступ к основному активу, не показывают основной контракт.

4. Несущественные – потеряли один авансовый отчет.

Несущественные ограничения не влияют на аудиторское заключение.

Существенные ограничения - их влияние регулируется ГК «Договор подряда» и федеральными стандартами – и они плохо связаны – никто не озаботился, чтобы содержание соответствовало ГК

Возможны варианты:

1. Существенные ограничения – возникли в начале договора. Главный бухгалтер ничего не дает из документов – доступ закрыт. Происходит расторжение договора по ФЗ. Аудитору выплачиваем или нет? – по ГК решается.

2. Существенное ограничение выявляется в ходе исполнения договора – может не препятствовать выполнению большей части процедур. В валюте баланса есть одна крупная статья – аудитор все проверил, но никак ему не могут организовать поездку – посмотреть на этот крупный актив. Если он так и не съездит на этот объект, то аудитор же работал в этом случае в зависимости от влияния аудиторское заключение должно быть модифицировано:

   1. Если ограничение касается только части данных отчетности – формируется мнение с оговоркой (мне не удалось увидеть метрополис)

   2. Если влияние всеобъемлюще – дается отказ от выражения мнения – стройку уже всю проверил, а аудитору сам основной контракт не показали.

Последствия ограничений:

• Несущественное ограничение – нет последствий

• Ограничение существенное в начале – отказ от исполнения сделки

• В ходе исполнения – с оговоркой/отрицательное

Примеры: ДЗ

Заключен договор на аудит с/х предприятия животноводческий комплекс. Аудитор не может определить породу коровы. Показывают корову, но точно ли она такая-то корова. Руководство отказало привлечь эксперта, т.к. цена аудита уже определена. Оплачивать эксперта отказалось. Есть ли ограничения аудита – если да, то его последствия.

Пример:

Часть имущества аудируемого лица находится в погран зоне, у аудитора нет спецдопуска (нет речи об оформлении). Не успеет он его оформить. Особый режим посещения зоны. Есть ли ограничения аудита – если да, то его последствия.

Пример:

Аудитор проверяет военный завод, и часть информации является государственной тайной, у аудитора нет допуска. Есть ли ограничения аудита – если да, то его последствия. (Есть 3 уровня допуска – высший никогда не дают)

Пример:

Часть газопровода проходит по дну моря. Как убедится, что он там есть. Есть ли ограничения аудита – если да, то его последствия. (какая глубина голубой поток? (Например, можно ли в скафандре и все такое). Есть ли ограничения аудита – если да, то его последствия.

Пример:

Проводится аудит молочного завода – быстро портящаяся продукция. 10 января аудитор не может убедится наличия продукции на складе по балансу которая была в ночь с 31 на 1 января. Есть ли ограничения аудита – если да, то его последствия.

ПСАД 1 - все выносится на экзамен.

Ограничения аудита – эффективность не может быть 100% человеческий фактор. Факторы, снижающие надежность и ограничивающие эффективность аудита. ДОПИСАТЬ.

РАЗГРАНИЧЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

• За достоверность отчетности отвечает клиент – руководство аудируемого лица!!

• Аудитор отвечает за формирование мнения.

Отвечает ли аудитор за достоверность отчетности?

(как доказать, что была врачебная ошибка)

Пример:

На балансе зоопарка числится тигр, который сдох полгода назад. На питание тигра выделен грант. Зная о приходе аудитора руководство взяло тигра у частного лица на 1 день. Аудитор дает заключение о достоверности, а через полгода грантодатель обнаруживает факт мошенничества. Вопрос – можно ли сказать, что аудитор ошибся, выдал неправильное аудиторское заключение?

(как корова) Нет, нельзя сказать – все правильно же сделал. Он же убедился в существовании тигра. Аудитор выдал правильное заключение. Мошенничество со стороны клиента.

А вот если аудитор не приехал на осмотр – это ошибка аудитора.

Т.е. те риски, которые есть всегда аудитор может попробовать предотвратить. Предсказуемость выборок – вот ее пытаются избежать.

Лекция №5 4.10.12

Существенность в аудите.

Знать ФСАД №4 Постановление правительства 696 от 23 авг 2002 года. Хорошо в учебник изложен.

Существенность один из базовых понятий в аудите. Аудитор оценивает достоверность отчетности в существенных аспектах.

Фраза - «Консолидированная ФО справедлива во всех существенных аспектах» - существенность сопровождает аудитора на всем периоде деятельности.

Существенной является информация, влияющая на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе БО. (ты едешь отдыхать с ребенком – нужна кухня детская! Это существенно.)

Пример:

Инфа о величине прибыли завода за текущий год будет ли являться существенной

А) для акционера компании – да – это дивиденды

Б) для владельца конкурирующего предприятия, - не существенно, существенен убыток, если есть. кот намерен купить данный завод – производственные площади, потенциал, чтобы купить в дальнейшем.

В) для риэлтерской компании, кот хочет купить завод чтобы снести и на его месте построить жилой комплекс – несущественно – интересны им права на земельные участки

У разных пользователей разные интересы. Возможны варианты:

1. Как правило, аудитор не знает интересы пользователи и поэтому оценивает существенность по своему усмотрению. Это противоречие не решается, т.к. существенность все равно определяет аудитор.

2. Пользователь известен (в редких случаях!) – аудит грантов полученных от доноров и грантодатель выставляет уровень существенности (например, погрешность не более 1%)

3. Если собственник один и отчетность является специальной, он также может устанавливать существенность. Отчеты федеральных унитарных предприятий в финимущество. (Уровень устанавливается)

4. Специальные аудиты – специальные задания

Существенность аудитором определяется в отношении 3-х объектов:

1. БО в целом

2. Отдельные показатели БО

3. Раскрытие информации

Измерение существенности производится в 2-х аспектах:

1. Количественные параметры – в целом для БО и показателей – в % или абсолютные суммы (даем 100 рублей, стоимость 96 (сдача =4 рубля) – не важно, даем 1000 рублей, стоимость 96 руб - важно) Классическая граница – 5% никаких нормативов нет. Очень много методик расчета существенности (есть в учебнике). Расчет существенности в аудите +сайт лаборатория аудита – демо версии программ, auditnet.

2. Качественные параметры – оценка раскрытие

Для экзамена требуется по данным реальной отчетности составить план по существенности

ББ компании.

ДЗ любой баланс любой компании распечатать – в экселе. Отразить понимание существенности.

На экзамене оценивается взаимосвязь всей отчетности отд показателей.

Существенность применяется аудитором на 3-х этапах:

1. На этапе планирования – что существенно = в каком объеме отвечает

2. Проведения проверки – оценка существенно/несущественно = анализ неточностей

3. Формирование мнения – все результаты, кот получил = ставит оценку

Этап планирования. Существенность на этом этапе определяет объем аудита.

Зависимость существенности и трудоемкости - как объем разделить на трудоемкость, поэтому оценки существенности 0,5%, 1% - существенно очень и трудоемко. Классический объем аудита сформирован на классическом уровне существенности. Трудоемкость влияет на ту выборку, которую берем.

Взаимосвязь аудиторского риска и уровня существенности: прямая – 2й тип и обратная – 1й тип.

Первый тип – риск недовольства клиента, подача иска по некачественному заключению.

Пример:

Аудитор нашел при аудите Газпрома ошибку в 5 рублей. Газпром недоволен, конечно. Чем ниже уровень существенности, тем больше риск.

Второй тип риска – риски со стороны пользователя отчетности. Отчетность не верна – недоволен пользователей, он планирует на основе этой отчетности.

Этапы планирования:

А) выбор метода планирования

1) дедуктивный – сначала оценивается показатель БО в целом, он распределяется между отдельными показателями

2) индуктивный – сначала существенность отдельных показателей, потом суммируются в общих показатель (мат модель с использованием комбинаций)

3) все иные виды методов, в т.ч. методы оценки ключевых элементов

ИНДУКТИВНЫЙ метод заключается в:

• Определяем значимые статьи – они существенные (чтобы не путать – существенно значимые) – а, которая представляет интерес для пользователя (сумма, качественный показатель).

  • Количественный критерий – в процентах.

  • Качественный критерий – я включаю в программу проверки статью маленькую, т.к. считаю ее важно потому-то.

• Присваиваем уровень существенности – в отношении каждой статьи. Проблема – корреляция на начало и на конец года – значима ли она? На аудиторе больше ответственность на конец года. Средняя 5%, все остальное от 10% до 1%. Те активы кот подлежат более тщательной оценки стремятся к 0%!! Остальные – к 10%.

• Вычисляется комбинированный показатель существенности между статьями актива и пассива и соответственно выводится некий суммирующий показатель. Ошибки по активу/ошибка по пассиву?.. просто суммирование, с учетом…чего-то.

Лекция 11.10.12 Скляров Роман Владимирович onelove

Аудиторское заключение

Ст 6 ФЗ об АД, что АЗ – это офиц документ, предназначенный для пользователей БО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской орг-ции, индивидуального аудитора о достоверности БФО.

АЗ должно содержать:

ФЗ об АД

1. Наименование «АЗ»

2. Указание адресата это акционеры АО участники ООО и иные лица

3. Сведения об аудируемом лице:

   1. Наименование аудируемого лица

   2. Гос регистрационный номер

   3. Место нахождения аудируемого лица

   4. Сведения об аудиторской орг-ции, индивидуальном аудиторе (наименование Аорг, саморегулируемой орг-ции, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций)

   5. Перечень БФО в отношении которой проводился аудит

      1. С указанием периода за который она составлена

      2. Распределение ответственности между аудируемым лицом СРО и индивидуальным аудитором

   6. Сведения о работе, выполненной аудиторской орг-цией для выражения мнения для выражения мнения о достоверности отчетности (объем аудита)

   7. Мнение аудиторской орг-ции, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица с указанием обстоятельств, кот оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности

   8. Указание даты заключения (Комментарий – в 3-ем пункте место нахождения не совпадает с фактическим/, филиалов и представительств – этого не должно быть, могут быть 3 ОПФ – филиал, обособленное подразделение, представительство. Когда орг-ция обязана регистрировать – если организовано рабочее место по другому адресу – тогда работает одна из форм ОПФ. Поскольку эти ОПФ находятся вне основного юр адреса, могут быть другие налоговые правоотношения нужно урегулировать с соответствующей ИФНС, оформляется документом.)

4. Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу, либо лицу, заключившего договор на оказание услуг аудиторских.

5. В АЗ разделяется ответственность кто за что отвечает. В соответствии с ФСАД 1 п.10 разделяется след образом – аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнение о ФО , ответственность за подготовку и представление ФО несет руководство аудируемого лица. Аудит ФО не освобождает руководство от такой ответственности.

6. ФЗ об АД дается определение заведомо ложного АЗ – это АЗ составленное без проведения аудита или по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов представленных аудиторской орг-цией аудитору и рассмотренным в ходе аудита. Заведомо ложным признается только по решению суда.

ФСАД 1/2010 «АЗ о БФО и формирование мнения о ее достоверности»

По результатам аудита аудиторская орг-ция должна выразить в АЗ мнение о достоверности отчетности аудируемого лица, сформированная на основе полученных аудиторских доказательств.

АЗ должно содержать:

1. Наименование

2. Указание адресата акционеры и др

3. Сведения об аудируемом лице (наименование гос регистрац номер, местонахождение)

4. сведения об аудиторской орг-ции, индивидуального аудитора

5. номер в реестре аудиторов СРО

6. перечень БФО в отношении кот проводился аудит

7. период за кот составлена отчетность

8. если аудитору становится известно что проаудируемая БО будет включена в документ, кот содержит прочую инфу (Годовой отчет), аудитор может, если форма это предоставляет указать те страницы, на кот будет представлена проаудированная БО

9. распределение ответственности в отношении БО между аудир лицом и аудитором

10. сведения о работе выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита)

11. мнение аудита с указанием обстоятельств, кот оказывают или могут оказать существенное влияние на

12. подпись аудитора, дата АЗ

13. Утверждение о том, что БО была проаудируема аудитором

(объем аудита в частях заключения приводится заглавленных как ответственность аудируемого лица за БО, должно быть приведено:

• Указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц за составление и достоверность БО

• В соответствии с правилами отчетности само описание ответственности за выполнение отчетности, заявление о том, что лица несут ответственность )

• ОСТАНОВИЛАСЬ И СКАЧАЛА ФСАД

Дается операция – с искажением, мы делаем правильные проводки, оцениваем их искажение и влияние на существенность и в конце даем заключение о достоверности отчетности.

ФСАД 2/2010

Лекция 18.10.12

ЗД просила быть в 9.15 31 октября в аудиториях для рассмотрения документов по практике!!

Вопросы

1. Аудитор не нашел существенных искажений в отчетности, но сомневается в платежеспособности предприятия – он должен выдать заключение

   1. Модифицированное

   2. Немодифицированное

   3. С абзацем привлекающим внимание модифицированное

   4. С абзацем привлекающее внимание немодифицированное

2. Можно ли при аудите отчетности по РСБУ оформлять аудиторское заключение в соответствие с МСА

   1. Да

   2. Нет

   3. Если это предусмотрено договором на аудит

3. Можно ли при аудите отчетности по МСФО, составленной российским предприятием выдавать заключение по правилам МСА

   1. Да

   2. Нет (но дает его как дополнение)

   3. Если предусмотрено договором

4. Должен ли аудитор – руководитель проверки подписывать аудиторское заключение

   1. Да

   2. Нет

   3. Должен в отдельных случаях, указанных стандартом

5. Кто формирует мнение в аудиторском заключении?

   1. Руководитель проверки

   2. Руководитель аудиторской орг-ции

   3. Аудиторская орг-ция

6. Может и аудитор проверяющий банк передать аудиторское заключение в ЦБ России

   1. Да

   2. Нет

ПОНИМАНИЕ БИЗНЕСА КЛИЕНТА И ОЦЕНКА РИСКОВ ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФПСАД 8

СМ редакцию 19.11.2008 №863, от 27.01.2011 №30

Понимание бизнеса – один из основных факторов качества аудитора. (Первый – независимость.)

Затрагиваются вопросы оценки проф компетенции и рисков. Если ты не компетентен, то ты не можешь провести аудит полностью верно.

Понимание бизнеса является частью построения системы внутреннего контроля (СВК)! При аудите средней компании молодые директора не могут уследить за бурным ростом самой орг-ции – когда контроль над процессом потерян! Для крупной системы есть проблема в контроле.

Требуется оценить бизнес-процесс (любой процесс осуществляемый кем-либо) с точки зрения рисков, для чего разрабатывается его схема. Описание бизнес-процесса – как элемент СВК. СВК реализована во всех компаниях российских, которые котируются – для проведения аудита должным образом.

Нужно брать ситуацию и с чистого листа его делать. Блок-схема «УТРО» - проснулся-встал-умылся-оделся-ушел. Но каждая часть может разрастись – проснулся по будильнику в рабочий день/в выходной и т.д.

Также покупка ОС – но здания или ноутбука? Но важно помнить, что есть и пределы разумности!! (СВК преимущество/разумность) Аудитор должен видеть риски! Чтобы отследить тот или иной процесс. (Прохода в аудиторию – камера, которая отслеживает присутствие.) НИ ОДНА СВК НЕ МОЖЕТ БЫТЬ НА 100% ЭФФЕКТИВНА.

Схема бизнес-процесса написания курсовой работы.

ДЗ бизнес-процесс (его схема), кроме того, который рассматривается сейчас.

Результат принятия решений о инвестициях Роснано, например!! Поддержка малого предпринимательства (ВЕНЧУРНОЕ!!!!) зарубежные источники.

ВЕСТНИК ОКСФОРДСКИЙ ПО БУ?.!!

Пример Курсовая работа.

Со стороны Финуниверситета/со стороны студента – разные СВК

Со стороны Финуниверситета

1. Госстандарты устанавливает, что курсовая работа должна быть (Требование Госстандарта о курсовой работе)

2. В учебный план включается курсовая работа

   1. Работа деканатов – административная

   2. Работа кафедр – разработка примерного перечня тем

3. Выбор тем стандартных/проблемная/придумай сам

   1. Стандартные – можно всем

   2. Проблемная – можно также всем, но каааааак

Лекция 25.10.12

Системные ошибки при подсчете существенности

УК - 10 000 руб - 0% - уровень существенности очень высок – даже 1 рубль признается существенной ошибкой!!! Нужно было ставить прочерк!

Ден ср-ва 100 купюр по 500 евро =

• 50 000 евро - 10% - 5000

• мелочи на 500 евро – 2% - 10

• 50 000 евро - 1% - 500 – наличие каждой из купюр

• мелочи на 500 евро – 50% -250 могло и не хватать

нужно было так!! Если уровень существенности 100% - даже если ничего нет – это существенная информация

– всего 50 500.

С минусом статьи – акции выкупленные – оценка существенности разнонаправленных сумм – см инет.

Существенность и тудоемкость – различие понятий

Оценка существенности влияет на ВЫВОДЫ

Трудоемкость влияет на ДОПУСТИМУЮ ОШИБКУ – она равна или меньше уровня существенности.

Корреляция между ними есть, но не напрямую. Проверка распределенной прибыли невозможна – это сальдо, но вот по проверки операций, статей доходов, расходов, операции с капиталом, но трудоемкость не важна. АУДИТ счета нераспределенной прибыли – 2 недели – практически все операции.

Обороты не увеличиваем в 5 раз и все такое – внимательными быть.

Проблематика – активы с пассивами не складывааать. Ошибка может быть А завышен, П занижен наоборот или а+- п+-. Ошибка не может иметь другой вид. Нельзя задваивать существенность.

Идеи – существенность футбольного клуба))) собрать отчетности клубов, сравнить балансы, посмотреть проблематики – Фатова методика переманивания игроков – отмывания денег в этом случае. Покупка-продажа игроков и др).

Аудит зоопарков! Аудит необычных видов бизнеса)) Продаж земных участков на луне. Как учитывать НДС, когда услуга по туристическому бизнесу в космосе предоставляется?

Общение с предыдущим аудитором – риски репутации можно уменьшить таким образом! С аудитором из ЕС, российским и др. Может ли аудитор рассказать что-либо? Нет ст. 9, по МСА же можно при общении.

Аудит с иностранным элементом – есть имущество за границей – часть имущества.

Может ли аудитор

Понимание бизнеса и оценка рисков.

Булыга выпустил книгу) та-дам. Модель аудита бизнес – процесса – западная. Медиатека..

Аудит европейской комиссии. СВК.

Понимание бизнеса используется на разных стадиях аудита

1. Преддоговорное планирование

• требуется по ФСАД 12 и Кодекса этики оценить репутацию клиента – влияет вид бизнеса на оценку репутации! Требование стандарта – аудитор не должен быть связан с сомнительным бизнесом!

• Ошибки в оценке репутации составляют элементы аудиторского риска, собственная служба безопасности может собирать инфу о клиенте, что помогает отбор произвести/через интернет постараться инфу достать – если нет инфы – это подозрительно, но с другой стороны тоже ни о чем не говорит.

• Сложно решаются репутационные риски.

• Неправильная оценка бизнеса создает угрозу профессиональной компетенции! Риски на вхождение в новую сферу бизнеса

2. Оценка бизнеса на этапе планирования аудита

   1. Существенное искажение БО ФПСАД 8. Зависит от

      1. Риска хоз деят-ти (100% операций за период – во скольких может быть сделана ошибка?) чем сложнее операции, тем сильнее усложняется. Какие участки могут содержать существенные ошибки? По сути, планирование идет – 1) по предприятию в целом – 2) детализация рисков. Поэтому конкурирующим является внутренний аудит с внешним – внутренний лучше знает риски!

      2. Риска системы СВК – сама система должна контролировать отсутствие риски! Документирование поручают по шаблону – риск таков, что на 3-4 из 10 клиентов будут некорректно заполнены – программа при проверке увидит, что вопросы, кот взаимосвязаны – наугад отмечены

3. Фактическая проверка – оценка рисков уточняется – у внутреннего аудитора можно было бы уточнить позиции

4. На этапе формирования мнения оценка рисков может влиять на формулировки, например, абзацев, привлекающих внимание.

ДЗ взять любое предприятие и по нему описать риски хоз деят-ти.

Лекция 1.11.12

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

ФСАД 7/2011 – наизусть (оригинал – МСА)

Определение – АД – это любая информация, полученная в ходе аудита.

Классификации имеет различные.

Источник АД крайне широк – это практически все – документы предприятия, опросы наблюдение, документы внешних проверок – налоговые проверки, информация из госреестра, от другого аудитора, интернет и т.д.

Дискуссионным является вопрос о классификации ФО как источника доказательств. Ночевал у друга муж – это объект доказательства или источник?

Документ в отношении самого себя или является доказательством, либо не является? Проблема любой проблематики самих доказательств.

АД обладают следующими характеристиками:

• Надежность – см. стандарт (какое из противоречивых доказательств является более надежным, приоритетным)

  • Пример: согласно списку аффилированных лиц, предоставленному аудируемым лицом, в состав таких лиц не входят лица, указанные как аффилированные на сайтах других компаний.

  • Пример: согласно отчетности у предприятия 2 склада, проверяя расходы на рекламу, аудитор прочитал объявление, где указывалось 4 склада-точки продажи. На вопрос руководство ответило, что это опечатка в рекламе. Какое доказательство более надежное?

  • Пример: согласно всем документам и данным инвентаризации у компании есть здание склада в архангельской области деревня Н. Согласно сведениям Яндекс-карты, там ничего нет. Нет деревни. КРИТЕРИИ НАДЕЖНОСТИ!!

• Достаточность – определяется профессиональным суждением, зависит от многих факторов. В количественном выражении определяется объемом выборок – ее расчетом, но в целом – проф суждение. Коррелируется надежность и достаточность

• Относимость – в отношении подтверждаемой информации – доказательство может быть, но это не относимо. Ночевал ли муж дома у друга? Ответ – было много народа, но был ли там муж – косвенное доказательство.

• Непротиворечивости –

Доказательства в аудите собираются в отношении предпосылок. Предпосылки – это термин – базовый аспект – это некая формальная процедура – сбор доказательств в отношении предпосылок. Не важно в каком состоянии предприятие – основная часть аудита – сбор доказательств по предпосылкам.

Знание предпосылок показывает уровень знания аудита!!

3 блока предпосылок:

1. В отношении балансовых счетов - ББ

2. В отношении оборотов – это ОПиУ

Отчет о движениях комбинирует и остатки и обороты!

3. Раскрытие – очень сложное, раскрытие в пояснительной записке. Даже в магистратуре не входит в программу этот вопрос.

Предпосылки по остаткам	Предпосылки по оборотам
Капитал, 58 может не иметь оборотов	90 счет тк. Не имеет остатков

По остаткам	По оборотам
Существование – это остаток – на отч дату - физ аспект – материальное наличие, в т.ч. НМА	эта операция возникала вообще – предпосылка возникновения этой операции
По балансу – это право и обязанности – в отношении активов (есть права), в отношении обязанностей – существование на отч дату (истек или нет срок исковой давности ДЗ/КЗ, вексель – есть, но отсутствуют реквизиты сложно) Кредит оформлен, но существует ли обязанность платить? Физ и юр состояние!	- (не проверяются)
Полнота – неучтенной/ГП, хищение/ГП. Оценка и технология проверки полноты. Как проверить, выдала ли кому-либо орг-ция договор поручительства? А нам не показывают его. В ходе инвентаризации на балансе 3 иномарки, а во дворе 15 штук стоит.	Полнота
Стоимостная оценка – цена указана верно (в Балансе использована верная оценка) см. РСБУ/МСФО	Точное измерение
- (не проверяются)	Отнесение к соответствующему периоду – обороты отнесены к тем периодам, к которым требовалось. За доп соглашение за май, изменена % ставка за июль, по ГК имеют право распространить на предыдущие периоды. Нужно ли изменять данные предыдущего периода? Счета в Америке - при переводе денег – разные даты.
Классификация	Классификация

Пример: РСБУ/МСФО

Риэлтерская компания по случаю приобрела здание гостиницы с земельным участком, с намерением продать через 1-2 года, когда цены на рынке возрастут. Здание гостиницы сдано в аренду Redisson. Договор не расторгался. В итоге – земля/здание/договор аренды и т.д. По какой строке отчетности должна быть отражена покупка здания и земли риелтерской орг-ции. Все есть документы, ничего не вызывает проблематики.

Пример:

Компания устроила в офисном здании зимний сад с водоемом, рыбками и обезьянами. Куда отнести? В расход/активы? Купили водоем вместе с рыбками – по договору вместе.