1.3 Учет и налогообложение результатов переоценки

Оценка объектов основных средств при принятии их к бухгалтерскому учёту производится по первоначальной стоимости. В определённых случаях у организации мо­жет возникнуть необходимость в переоценке объектов основных средств для того, чтобы отразить в отчетности их реальную стоимость. Россий­ское законодательство о бухгалтер­ском учёте не обязывает органи­зации осуществлять переоценку основных средств. В то же время за­кон о бухучёте содержит требование о формировании в бухгалтерском учёте и отчётности полной и досто­верной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой пользова­телям бухгалтерской отчётности. Для выполнения этой задачи коммерче­ской организации следует воспользо­ваться правом регулярно переоце­нивать основные средства по теку­щей (восстановительной) стоимости, предоставленным ПБУ 6/01.

Переоценке подвергаются основ­ные средства, числящиеся на балан­се организации.

Принимая решения о переоценке, следует учитывать два момента: переоценке подлежат «груп­пы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01). Это озна­чает, что можно не переоценивать все основные средства, числящиеся на балансе организации. В то же вре­мя недопустимо выбирать для этой цели отдельные объекты основных средств, не подвергая переоценке все объекты соответствующей группы. Во-вторых, принятие решения о пе­реоценке определённых групп объек­тов основных средств означает, что впредь она должна осуществлять­ся регулярно (ежегодно), что стано­вится элементом учётной политики организации и должно быть отра­жено в соответствующем организа­ционно-распорядительном документе.

Формировать группы однородных объектов основ­ных средств следует по признаку принадлежности объекта к тому или иному виду по ОКОФ.

В новой редакции п. 15 ПБУ 6/01 исключены способы переоценки. Раньше текущую восстановительную стоимость объектов при переоценке можно было сформировать либо путем индексации, либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. С 2006 г. переоценка основных средств будет проводиться в пересчете по рыночным ценам. Переоценить объекты можно по данным организаций-изготовителей, по сведениям, которые получены у предприятий торговли, или с привлечением независимого оценщика. Выбранный метод переоценки основных средств должен быть закреплен в учетной политике.

Принятие решения о проведении переоценки соответствующих групп однородных объектов основных средств коммерческой организации оформляется приказом её руково­дителя.

В бухгалтерском учёте результаты переоценки оформляются бухгалтер­ской справкой. Она составляется по правилам, установленным статьёй 9 Закона «О бухгалтерском учёте». Справка содержит расчёт остаточной стоимости объектов в ре­зультате переоценки.

Результаты переоценки отража­ются в бухгалтерском учёте в межотчётный период.

По каждому объекту, подвергнувшемуся переоценке, должны быть отражены суммы:

• изменения первоначальной (вос­становительной) стоимости;

• изменённой амортизации.

К роме того, должен быть отражён соответствующий источник списания результата переоценки.

Обособление учёта результатов переоценки означает, что все проводки, связанные с данной операци­ей, должны быть выделены в самостоятельную группу и отражены в специальном сводном регистре.

П орядок бухгалтерского учёта ре­зультатов переоценки основных средств определён пунктом 15 ПБУ 6/01. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляет­ся в добавочный капитал организа­ции. Сумма дооценки объекта основ­ных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие от­чётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве опе­рационных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

На практике возможен и такой вариант, когда в предыдущем отчётном периоде стоимость объекта в результате переоценки была увеличена и соответственно отнесена на добавочный капитал, а в результате переоценки на 1 января 2003 года стоимость объекта уменьшилась. В этом случае сумма уценки относится на добавочный капитал в пределах суммы дооценки, а сумма превышения — на счет учета нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного периода.

Сумма уценки объектов основных средств, отнесённая на нераспреде­лённую прибыль (непокрытый убы­ток), должна быть раскрыта в бухгал­терской отчётности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки перено­сится с добавочного капитала орга­низации в нераспределённую при­быль организации.

Для целей налогового учёта ре­зультаты проведённой на 1 января 2003 года переоценки основных средств не принимаются. Это зна­чит, что суммы дооценки не вклю­чаются в состав доходов, а суммы уценки — в состав расходов. Перво­начальная (восстановительная) стои­мость амортизируемых объектов основных средств не подлежит из­менению. Однако восстановитель­ная стоимость объектов основных средств, подвергавшихся переоцен­ке до 1 января 2002 года, принима­ется для целей налогообложения с учётом проведённых переоценок.