2.3. Учет «кредитной линии» и овердрафтного кредита

Банки могут предоставлять денежные средства своим клиентам по­средством открытия для них кредитной линии. Положения о порядке предоставления (размещения) кредитны­ми организациями денежных средств и их возврата (погашения), которое утверждено ЦБ РФ 31 августа 1998 г. № 54-П.

Открытие кредитной линии - заключение соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и ис­пользование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблю­дении одного из следующих условий²¹:

- общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре,

- «лимит выдачи»;

- в период действия договора размер единовременной задолженно­сти клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита - «лимит задолженности».

При этом следует отметить, что банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии. Это происходит путем одновременного вклю­чения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных ус­ловий. Кроме того, банки могут ограничить размер выдаваемых денег путем использования любых иных дополнительных условий с одновременным вы­полнением установленных выше требований.

Условия и порядок открытия клиенту кредитной линии определя­ются сторонами либо в специальном генеральном соглашении, либо непо­средственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

Под открытием кредитной линии следует понимать также заключе­ние договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, пре­дусматривающего разовое предоставление денежных средств клиенту-заем­щику.

Итак, экономический смысл кредитной линии заключается в том, что у предприятия существует гарантия получения необходимого объема фи­нансовых ресурсов в необходимое время, однако фактическое получение средств происходит только в тех случаях, если они действительно нужны предприятию. Такой подход позволяет организациям сэкономить на про­центах по кредиту, так как они будут начисляться только за то время, когда предприятие фактически пользуется заемными средствами.

В то же время за предоставление кредитной линии банк взимает оп­ределенную плату - комиссионное вознаграждение. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с оплатой услуг банков, являются операци­онными расходами организации. Следовательно, в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91.

Таким образом, в случае открытия кредитной линии на счетах 66 и 67 отражаются только фактически использованные суммы кредита и процен­ты, которые банк начисляет по этим суммам, а также комиссионное возна­граждение банка.

При получении денежных средств на банковские счета организации составляется проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии»

- зачислена основная сумма долга по кредитной линии.

Если денежные средства по открытой кредитной линии организация направляет на оплату счетов поставщиков, а также на осуществление пред­оплат или выдачи авансов, в бухгалтерском учете необходимо сделать за­пись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии»

- перечислены средства по кредитной линии поставщикам.

А как учесть проценты, начисленные на сумму долга по кредитной линии.

Банк начисляет проценты по кредиту начиная с даты его предостав­ления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользо­вания кредитом и число календарных дней в году - 365 или 366.

Если организация использует кредитную линию для финансирова­ния операций по приобретению или созданию инвестиционного актива (до его ввода в эксплуатацию, то в учете нужно сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии»

- начислены проценты за пользование кредитом.

При осуществлении предоплат, выдаче авансов, залогов под поставку товарно-материальных ценностей (до момента фактического получения ценностей) начисление процентов отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии»

- начислены проценты за пользование кредитом.

При получении кредита для финансирования других операций на­числение процентов по нему отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии»

- начислены проценты за пользование кредитом.

Однако, как уже было отмечено, помимо процентов за пользование кредитной линией организации приходится оплачивать комиссионное воз­награждение. На сумму вознаграждения составляют проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком по комиссионному вознаграждению»

- начислено комиссионное вознаграждение банку за пользование кре­дитной линией.

При погашении задолженности по основной сумме кредита составля­ется проводка:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии» КРЕДИТ 51

- погашена основная сумма долга по кредиту. А при уплате процентов:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии» КРЕДИТ 51

- списаны с расчетного счета проценты по кредиту.

Правовая основа овердрафтного кредитования - это статья 850 Граж­данского кодекса РФ. Именно она позволяет банкам осуществлять платежи с расчетного счета организации несмотря на отсутствие денежных средств (то есть произвести кредитование счета).

Как правило, овердрафтное кредитование оговаривается в дополни­тельном соглашении к договору банковского счета. Это соглашение является разновидностью договора банковского кредита. И если в нем не преду­смотрено иное, то на него распространяются правила о займе и кредите, ус­тановленные главой 42 Гражданского кодекса РФ.

В таком соглашении должны быть определены следующие парамет­ры: лимит средств, предоставляемых в кредит, срок их предоставления, раз­мер процентов за пользование кредитом и комиссии банка²².

Выдавая овердрафтный кредит, банк, как правило, не требует, чтобы организация заложила свое имущество либо предоставила поручительство или гарантии третьих лиц. Как мы уже говорили, единственным обеспечени­ем такого кредита являются обороты на расчетном счете. Этот же показатель обычно определяет и лимит средств, предоставляемых в кредит.

Еще одно несомненное преимущество овердрафтного кредита заклю­чается в том, что получить его достаточно легко. Для этого нужно лишь на­править в банк следующие документы:

- заявление на получение кредита;

- учредительные документы: устав и изменения к нему; заявку на ре­гистрацию или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, карточку с образцами подписей руководителя и главного бух­галтера и оттиска печати;

- финансовые и бухгалтерские документы: Бухгалтерский баланс (фор­ма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к бухгалтерско­му балансу, расшифровки дебиторской, кредиторской и ссудной задолженностей.

Считается, что банк предоставил организации овердрафтный кредит в день, когда он проводит ее платеж за счет собственных средств. В этот день бухгалтерия предприятия и отражает операцию по получению кредита.

Таким образом, при отражении операции по получению овердрафт­ного кредита бухгалтер будет делать следующую проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Основная сумма овердрафтного кредита»

- зачислена сумма овердрафтного кредита.

Использование полученного овердрафтного кредита на оплату счетов поставщиков и на другие нужды отражается так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- оплачен счет поставщика.

Банк начисляет проценты по овердрафтному кредиту начиная с даты его предоставления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользования кредитом и число календарных дней в году - 365 или 366.

Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней сум­мой, списываемой в погашение кредита.

Организация отражает начисление процентов следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

- начислены проценты за пользование овердрафтным кредитом (за исключением случаев, когда кредит был использован на финансиро­вание создания инвестиционного актива или осуществления пред­оплаты под поставку товарно-материальных ценностей).

Однако помимо процентов за пользование овердрафтным кредитом предприятию приходится оплачивать комиссионное вознаграждение банка.

Как правило, сразу после подписания соглашения о кредитовании счета банк удерживает комиссионное вознаграждение за выдачу кредита. Размер его зависит от срока действия соглашения и лимита средств, предо­ставляемых в кредит.

Кроме того, ежемесячно банк удерживает с расчетного счета предпри­ятия комиссию за услуги по сопровождению кредитных средств. Эта сумма зависит от фактических ежедневных остатков задолженности предприятия²³.

Также банки могут удерживать и другие виды комиссионных возна­граждений.

Начисление комиссионного вознаграждения банку за выдачу овердрафтного кредита, а также за услуги по сопровождению кредитных средств в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком за услуги по предоставлению овердрафтного кредита»

- начислено комиссионное вознаграждение банку.

Предприятие погашает задолженность по овердрафтному кредиту по мере поступления денег. В день поступления средств банк списывает соответствующие суммы с расчетного счета предприятия. В бухгалтерском учете эти суммы учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Основная сумма овердрафтного кредита» КРЕДИТ 51

- списано с расчетного счета в погашение долга по оеердрафтному кредиту;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51

- списаны с расчетного счета проценты по оеердрафтному кредиту.