11. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Нормативная база: Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ « О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Отдельные, наиболее важные положения федерального закона:

1. В составе плательщиков выделяются основные группы (Ст.5 закона №212-ФЗ):

• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели;

  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

    • лица, непроизводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

    • иные категории страхователей, определенные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

2. В качестве объектов налогообложения установлены (ст.236):

• для организаций и ПБОЮЛ, производящих выплаты физическим лицам

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

• для физических лиц – не являющихся ПБОЮЛ, производящих выплаты физическим лицам:

- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых - переход права собственности на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ.

Объект налогообложения возникает независимо от того, отнесены выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ для предпринимателей) или нет. Для предпринимателей, адвокатов, нотариусов не включаются в объект налогообложения доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

3. База исчисления.

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 568 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм превышения этой величины страховые взносы взимаются по ставке 10% (для целей Пенсионного фонда РФ).

Изменения по отношению к базе по ЕСН:

• взносами облагаются:

- компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами;

- компенсации за работу во вредных, тяжелых и опасных условиях (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);

• взносами не облагаются:

- с 01.01.2010 суточные в полной сумме;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

4. Тарифы страховых взносов на 2013 г.(ст. 12):

- в ПФР – 22,0%;

- в ТОМС – 5,1%;

- в ТОМС – 3,0%.

1 В раздаточном материале указаны только некоторые основные положения указанных глав НК РФ.