11. Косвенные налоги: понятие виды налогов и перечень объектов

Превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам. В развитых зарубежных странах доминирующее положение здесь занимают прямые налоги, поскольку одной из негативных сторон применения косвенных налогов, являющихся ценообразующим фактором, является снижение платежеспособного спроса.

К косвенным налогам относятся:

• НДС

• акцизы.

Косвенное налогообложение наряду имеет ряд преимуществ:

"1) при удачном выборе объектов обложения косвенные налоги легко и удобно приносят такие крупные доходы, которые было бы более или менее затруднительно собрать при помощи прямых;

2) косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, в которых сразу требуется уплата более или менее значительной суммы;

3) как бы тщательно ни устраивалась система прямых налогов, некоторые виды доходов все-таки по той или иной причине будут ускользать от обложения. Косвенные же налоги являются средством привлечь к несению податных тягостей и эти ускользающие от прямых налогов виды и части доходов;

4) взимание косвенных налогов производится с большей легкостью, чем прямых, ибо совершается или на таможенной границе при перевозке товаров, или же в пунктах производства обложенного продукта, т.е. с производителей товаров, число которых сравнительно с общей массой населения весьма незначительно".

Недостатки косвенного налогообложения:

• высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений.

• конечными плательщиками этой группы налогов становятся не только население и государственные учреждения, но и предприятия-производители (продавцы), в случае же нарушения процесса реализации продукции и невозможности переложения налогов через цены на потребителей товары могут вообще быть непроданными либо проданными по ценам, не возмещающим налоги. Поэтому высокие косвенные налоги также существенно влияют на финансовое состояние предприятий-производителей (продавцов), заставляют их уходить полностью или частично в сферу "теневой" экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов.

Для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно их долевое отношение. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, т.е. прийти к их оптимальной величине (речь идет о налоговой нагрузке, которая была бы как благоприятна для налогоплательщика, так и приемлема для государства).

12. Налог на добавленную стоимость: объекты, ставки, порядок исчисления и уплаты. Налог косвенный, федеральный, взимается на основе положений гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

1. Плательщики (ст. 143 НК РФ¹):

• организации;

• индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

• лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную

границу РФ, которая определяется в соответствии с Таможенным кодексом ТС.

2. Объекты налогообложения (ст.146 НК РФ):

• реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав;

• передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;

• выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Налоговая база определяется самостоятельно налогоплательщиком с учетом следующих положений (ст.153 НК РФ):

• при реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, налоговая база рассчитывается отдельно по каждой группе товаров, имеющих разные ставки налогообложения;

• выручка от реализации определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной или иных формах;

• выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции реализации;

• при расчете налоговой базы в нее включаются:

а) при реализации товаров – стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров);

б) при осуществлении деятельности на основе посреднических договоров (договоров комиссии, поручения, агентских) – сумма дохода в виде вознаграждения по указанным договорам;

в) при реализации объектов имущественного комплекса - сумма доходов, полученная при продаже каждого из видов активов налогоплательщика;

г) при ввозе товаров на территорию РФ – сумма таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин, подлежащих уплате и акцизов, подлежащих уплате (для подакцизных товаров);

• формирование налоговой базы осуществляется с учетом определения момента реализации товаров – только «по отгрузке. При этом датой отгрузки признается первая из наступивших дат: дата перехода права собственности на товар или дата получения оплаты (частичной оплаты) за товар.

3. Установлены следующие налоговые ставки (ст.164 НК РФ):

- 0%;

- 10%;

- 18%.

4. Налоговый период - квартал (ст.163 НК РФ).

5. Суммы НДС, подлежащие вычету, т.е. предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст.172 НК РФ), подлежат возмещению.

6. Порядок исчисления (ст.173 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога, определенного путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, и суммой налоговых вычетов.

13. Таможенные пошлины, их виды. Устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза (Россия, Белоруссия, Казахстан).

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров

1. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

2. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом и иными федеральными законами возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

14.Налогообложение физических лиц в России представлено:

• НДФЛ

• Налог на имущество физических лиц

• Земельный налог

• Транспортный налог

Основные тенденции:

1. Усиление налогового администрирования налогообложения физических лиц.

2. Перенесение тяжести налогового бремени на физ. Лиц и ослабление – для юр.лиц.

3. Пересмотр положений налога на имущество физических лиц (возможно его объединение с земельным налогом и внесение в НК РФ в в идее налога на недвижимость).