Тема 3. Информационное обеспечение экономического анализа

1. Система аналитической информации

2. Определение понятия, требования к содержанию и состав

бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. Характеристика содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Система аналитической информации

Аналитическая информация включает в себя:

• данные отчетности бухгалтерской (финансовой) и статистической;

• данные бухгалтерского учета;

• хозяйственно-правовые документы (договоры, контракты, соглашения, протоколы, учредительные документы);

• нормативные документы внешние и внутренние:

а) внешние - законы, постановления Правительства РФ, инструкции, приказы Минфина РФ и т.д.;

б) внутренние – приказы дирекции, нормы расхода материалов, нормы технологических потерь и др;

• плановые документы и прежде всего бизнес-план и расчеты к нему;

• техническая документация, например, паспорта оборудования, технологические карты, графики производства работ;

• деловая пресса; и прочее.

Важнейший источник – данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как:

1. в учете и отчетности содержатся наиболее важные и достоверные сведения о деятельности организации;

2. сведения в бухгалтерском учете систематизированы (по счетам учета, по регистрам учета и т.д.);

3. порядок формирования и отражения в отчетности важнейших показателей деятельности организации регламентирован нормативными документами, что приводит к их унификации.

Основные нормативные документы, связанные с составлением и представлением отчетности, следующие:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изм. от 04.11.2014 № 344 ФЗ);

2. все положения по бухгалтерскому учету (24 положения);

3. приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(с изм.).

2. Определение понятия, требования к содержанию и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации для проведения финансового анализа.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изм.) – далее Федеральный закон № 402-ФЗ:

– в ст. 3 определил понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность» следующим образом:

бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

– в ст. 13 установил общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений;

• экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

• годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год;

• промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

• промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период меньше отчетного года;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте РФ;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

• утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами;

• в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением;

• в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом не может быть установлен режим коммерческой тайны;

• правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено другими федеральными законами.

Наряду с вышеприведенными следует учитывать и установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» такие общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, как:

• нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. в ней должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

• последовательность отчетности, т.е. организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

• приведение по каждому числовому показателю отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, данных как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному;

• сопоставимость показателей отчетности, которая обеспечивает возможность изучения их динамики. При этом, если приведенные в отчетности данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием ее причин;

• изменения в отчетности, относящейся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

• существенность показателей отчетности, т.е. показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности;

• в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;

• бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

• бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если же в организации бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписывающих отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются Федеральным законом № 402-ФЗ (ст. 14), Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (раздел III) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Состав и формы бухгалтерской отчетности, действующие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм.)¹.

В соответствии с этим приказом годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

  • отчет об изменениях капитала;

  • отчет о движении денежных средств;

  • отчет о целевом использовании полученных средств¹;

  • иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Рассматривая содержание отчетности нужно иметь в виду, что:

• детализация показателей по статьям всех перечисленных выше отчетов определяется организациями самостоятельно, исходя из принципа существенности²;

• иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – пояснения) могут оформляться в текстовой и (или) табличной форме.

Текстовая форма пояснений предназначена для информации описательного характера.

Табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Содержание пояснений, представляемых в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом примера их оформления, приведенного в Приложении № 3 к Приказу № 66н. При этом по строкам бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств в отдельной (первой) графе должна быть обозначена ссылка на номер таблицы или раздела пояснений.

Организации-субъекты малого предпринимательства (малые предприятия) могут принимать решение о формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с вышеприведенным полным ее составом или по упрощенной системе, при которой в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится лишь наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если организация - субъект малого предпринимательства принимает решение о формировании отчетности по упрощенной системе, она может руководствоваться упрощенными формами бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, приведенными в Приложении № 5 к Приказу № 66н.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (с изм.) к субъектам малого предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 г. № 702 предельное значение выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС для малых предприятий составляет 800 млн руб.

В заключение рассмотрения состава отчетности обратим внимание: в утвержденных Приказом № 66н формах отчетности отсутствует кодировка строк, однако Минфин РФ установил, что в бухгалтерской отчетности, представляемой организациями в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, должны приводиться указанные в приложении № 4 к Приказу № 66н коды строк показателей, содержащихся как в формах отчетов, так и в пояснениях, приведенных в Приложении № 3 к Приказу № 66н.