Тема 6 акцизний збір

НЕОБХІДНО ЗНАТИ: сутність акцизного збору, його платників та об'єкти оподаткування, види ставок, поря­док розрахунку, декларування та сплати.

НЕОБХІДНО ВМІТИ: розраховувати акцизний збір для різних видів підакцизних товарів за відповідними ставками.

КЛЮЧОВІ ТЕРМІНИ ТА ПОНЯТТЯ: акцизний збір, платники акцизного збору, підакцизні товари.

6.1 Теоретичні положення

Акцизний збір є непрямим податком, тобто входить у ці­ну товарів і сплачується наприкінці фактично покупцем, а не виробником продукції. Його відносять до категорії спе­цифічних (індивідуальних) акцизів, які, на відміну від ПДВ (універсального акцизу), встановлюються за диференційова-ними ставками на окремі види товарів.

Платниками акцизного збору є всі суб'єкти підприємни­цької діяльності, що виготовляють чи імпортують підак­цизні товари, а саме:

а) суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, а також їх фiлiї, вiддiлення (iншi вiдокремленi пiдроздiли) ─ виробники пiдакцизних товарiв на митнiй територiї України, у тому числi з давальницької сировини , а також замовники, за дорученням яких виготовляється продукцiя на давальницьких умовах по товарах, на якi встановлено ставки акцизного збору у вiдсотках до обороту, якi сплачують акцизний збiр виробнику;

б) нерезиденти, якi здiйснюють виготовлення пiдакцизних товарiв (послуг) на митнiй територiї України безпосередньо або через їх постiйнi представництва;

в) будь-якi суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, iншi юридичнi особи, їх фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли, якi iмпортують на митну територiю України пiдакцизнi товари, незалежно вiд наявностi внесених до них iноземних iнвестицiй;

г) фiзичнi особи - резиденти або нерезиденти, якi ввозять (пересилають) пiдакцизнi речi або предмети на митну територiю України у виглядi супроводжувального або несупроводжуваль-ного багажу, а також фiзичнi особи, якi одержують такi пiдакцизнi речi (предмети), пересланi (надiсланi) з-за митного кордону України у виглядi поштових чи iнших вiдправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартiстю, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких фiзичних осiб, визначенi митним законодавством;

д) юридичнi або фiзичнi особи, якi купують (одержують в iншi форми володiння, користування або розпорядження) пiдакцизнi товари у податкових агентiв.

Об'єкти оподаткування, що задіяні під час продажу (інших видах відчуження) податковими агентами підакциз­них товарів (продукції):

─ для вироблених на територiї України товарiв (продукцiї) - обороти з реалiзацiї таких пiдакцизних товарiв (продукцiї), включаючи вартiсть будь-яких додаткових послуг або робiт, пов'язаних iз такою реалiзацiєю;

─ для iмпортованих (ввезених, пересланих) на митну терито-рiю України товарiв (продукцiї) ─ обороти з реалiзацiї таких пiдакцизних товарiв (продукцiї), включаючи вартiсть будь-яких додаткових послуг або робiт, пов'язаних iз такою реалiзацiєю на митнiй територiї України, але не менше митної вартостi таких пiдакцизних товарiв (продукцiї), з урахуванням сум сплаченого або нарахованого, але не сплаченого ввiзного (iмпортного) мита.

До об'єктів обкладання акцизним збором не відносять:

─ підакцизні товари, що експортуються за межі митної території України за іноземну валюту;

─ підакцизні товари, що розміщуються в магазинах безмитної торгівлі;

─ зразки підакцизних товарів, тимчасово ввезені на мит­ну територію України з метою показу чи демонстрації на час прове-дення виставок, конкурсів, семінарів, ярмарків під зобов'язання організатора виставки про зво­ротний вивіз таких зразків і що залишаються власністю іноземних юридичних осіб.

Акцизний збір обчислюється за такими ставками:

а) за ставками у відсотках до обороту з продажу:

─ для товарів, що реалізуються за вільними цінами, виходячи з їх вартості за цими цінами, без урахування акцизного збору, без податку на додану вартість;

─ для імпортованих товарів, виходячи з митної (за­купівельної) вартості, збільшеної на суму ввізного ми­та, без урахування податку на додану вартість та акциз­ного збору;

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (про­дукції) .

Деякі ставки акцизного збору, що діють з початку 2009 року, наведені в таблиці 6.1.

Таблиця 6.1 ─ Ставки акцизного збору ( на 01.01. 2009 р.)

Код товарів (виробів, продукції)	Опис товару (виробу, продукції)	Ставки акцизного збору у твер­дих сумах з одиниці реалізова­ного товару (виробу, продукції)	Ставки акцизного збору у від-сотках до обороту з реалізації товару (виробу, продукції)
1	2	3	4
2402 10 00 00	Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, та сигарили (тонкі сигари), з вмі­стом тютюну	100 грн за1 кг, але не менше 47 грн за 1000 шт.; з 01.02.09 по 30.06.09 - 50 грн за 1 кг; з 01.07.09 по 31.12.09 - 75 грн за 1 кг; з 01.01.10 по 31.12.10 - 85 грн за 1 кг	16%

Продовження табл. 6.1

1		2	3	4
2402 20 90 10		Сигарети без фільтра, цигарки	35 грн за 1000 шт.; з 01.02.09 по 30.06.09 -15,6 грн; з 01.07.09 по 31.12.09 - 9,5 грн; з 01.01.10 по 31.12.10 - 27 грн	16%
2402 20 90 20		Сигарети з фільтром	60 грн за 1000 шт.; з 01.02.09 по 30.06.09 - 37,5 грн; з 01.07.09 по 31.12.09 - 45 грн; з 01.01.10 по 31.12.10 - 52 грн	16%
2403 10		Тютюн для паління, з вмістом або без вміс­ту замінників у будь-якій пропорції	35 гривень за 1 кг; з 01.02.09 по 30.06.09 -15,6 грн; з 01.07.09 по 31.12.09 -19,5 грн; з 01.01.10 по 31.12.10 - 27 грн	16%
2403 99 10 00		Жувальний і нюхальний тютюн	10 гривень за 1 кг.; з 01.02.09 по 30.06.09 - 6.25 грн; з 01.07.09 по 31.12.09 -7,80 грн; з 01.01.10 по 31.12.10 - 8,50 грн	16%
2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00)	Вина виноградні натуральні		з 01.01.09 по 30.06.09 - 0,25 грн; з 01.07.09 - 0,01 грн за 1 л

Продовження табл. 6.1

1		2	3	4
2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00)	Вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені)		0,50 грн за 1 л
2204 10, 2204 2110 00, 2204 29 10 00	Вина ігристі, вина газовані		1,6 грн за 1 л
2205	Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматизо-ваних екстрактів		2,6 грн за 1 л
2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00	Сидр і пері (без додання спирту)		з 01.01.09 по 30.06.09 - 0,31 грн; з 01.07.09 - 0,34 грн за 1 л
2206 00 (крім 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00- сидр і пері (без додання спирту))	Інші зброд-жені напої (сидр,пері, грушовий напій, напій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші		з 01.01.09 по 30.06.09 – 0,10 грн за 1 об’ємний відсоток спирту за 1 л; з 01.07.09 по 31.12.09 - 12 грн; з 01.01.10 по 31.12.10 - 20 грн за 1 л 100 - відсоткового спирту

Продовження табл. 6.1

1		2	3	4
	зброджених напоїв з безалкоголь-ними напо-ями, в ін-шому місці не зазначені (з доданням спирту):
2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00	Сидр і пері (без додан-ня спирту)		з 01.01.09 по 30.06.09 - 0,31 грн; з 01.07.09 - 0,34 грн за 1 л
2207, 2208		Спирт ети-ловий, не-денатурова-ний, спирт етиловий та ін. спиртові дистиляти та спиртні напої, одер-жані шля-хом пере-гонки, ліке-ри та інші напої, що містять спирт	з 01.01.09 по 30.06.09 - 21,5 грн; з 01.07.09 по 31.12.09 - 23 грн; з 01.01.10 по 31.12.10 - 27 грн за 1 л 100-відсоткового спирту
2203 00		Пиво із солоду (солодове)	0,31 грн за 1 літр; з 01.07.09 - 0,34 грн за 1 літр
2710 11 31 00		Бензини авіаційні	20 євро за 1000 кг

Продовження табл. 6.1

1	2	3	4
710 11 70 00	Паливо для реактивних двигунів	20 євро за 1000 кг
2710 11 90 00	Інші легкі дистиляти	20 євро за 1000 кг
2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 2710 11 49 99	Бензини моторні: А-72, А-76, А-80, А-90, АІ-93, А-98 та бензини моторні інших марок	110 євро за 1000 кг
2710 11 51 00 2710 11 59 00	Бензини моторні, з вмістом свинцю більше ніж 0,013 г/л: А-72, А-76, А-80,А-90, А-91, А-92, А-93, А-95, А-96, А-98	110 євро за 1000 кг
2710 00 61 00 2710 00 65 00 2710 00 69 00	Важкі дистиляти (дизельне пальне)	З вмістом масової частини сірки понад 0,2% ─ 45 євро за 100 кг, не більше 0,2% ─ 35 євро за 1000 кг, не більше 0,035% ─ 30 євро за 1000 кг, не більше 0,005% ─ 20 євро за 1000 кг.

Продовження табл. 6.1

1	2	3	4
8703 8703 21 8703 22 8703 23 19 10 8703 23 19 30	Автомобілі легкові та інші з іскро-вим запалю-ванням: - з робочим об'ємом до 1000 куб.см: - нові - до 5 років - понад 5 р. - з робочим об’ємом від 1001 до1500 куб.см: - нові; - до 5 років; - понад 5 р. - з робочим об’ємом від 1501 до 2200 куб.см: - нові; - до 5 років; - понад 5 р. - з робочим об’ємом від 2201 до 3000 куб.см: - нові; - до 5 років; - понад 5 р.	0,05 євро за 1 куб. см 1,00 євро за 1 куб. см 1,25 євро за 1 куб. см 0,03 євро за 1 куб. см 1,25 євро за 1 куб. см 1,50 євро за 1 куб. см 0,12 євро за 1 куб. см 1,50 євро за 1 куб. см 2,00 євро за 1 куб. см 0,12 євро за 1 куб. см 2,00 євро за 1 куб. см 3,00 євро за 1 куб. см

Продовження табл. 6.1

1	2	3	4
8703 24	- з робочим об’ємом понад 3000 куб.см: - нові; - до 5 років; - понад 5 р.	1,00 євро за 1 куб. см 3,00 євро за 1 куб. см 3,50 євро за 1 куб. см
8703 31 8703 32 8703 33	Автомобілі легкові та інші з запа-люванням від стиснен-ня (дизелі): - з робочим об'ємом до 1500 куб.см: - нові; - до 5 років; - понад 5 р. - з робочим об’ємом від 1501 до2500 куб.см: - нові; - до 5 років; - понад 5 р. - з робочим об’ємом понад 2500 куб.см: - нові - до 5 років - понад 5 р.	0,05 євро за 1 куб. см 1,25 євро за 1 куб. см 1,50 євро за 1 куб. см 0,15 євро за 1 куб. см 1,75 євро за 1 куб. см 2,00 євро за 1 куб. см 1,00 євро за 1 куб. см 2,50 євро за 1 куб. см 3,25 євро за 1 куб. см
8711 40, 8711 50, 8711 90	Мотоцикли та мопеди	0,2 євро за 1 куб. см

Для платників збору застосовуються такі пільги:

─ акцизний збір не справляється при реалізації підакциз­них товарів (продукції) на експорт за іноземну валюту;

─ не підлягає оподаткуванню оборот із реалізації легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціаль­ного призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України;

─ при вивезенні з митної території України підакцизної продукції, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції, акцизний збір не справляється;

─ звільняється від сплати акцизного збору імпорт призна­чених для власного використання розвідувальними ор­ганами України техніки, устаткування, майна і мате­ріалів (у тому числі засобів озброєння, спеціальних технічних та інших засобів, вогнепальної зброї та боєприпасів до неї), оплата вартості яких здійснюється зазначеними органами;

─ інші згідно з ДКМУ «Про акцизний збір».

Механізм розрахунку суми акцизного збору:

1 Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквiвалентi до фiзичної одиницi вимiру товару, обчислюється таким чином:

─ при застосуваннi ставки акцизного збору у гривнях за формулою

А = С х К, (6)

де А - сума акцизного збору;

С - ставка акцизного збору;

К - кiлькiсть товару, визначена у фiзичних одиницях вимiру, визначених вiдповiдним законом;

─ при застосуваннi ставки акцизного збору в євро за формулою

А = С х Є х К, (7)

де А - сума акцизного збору;

С - ставка акцизного збору;

Є - курс гривнi до євро станом на перший день вiдповiдного кварталу;

К - кiлькiсть товару, визначена у фiзичних одиницях вимiру, визначених вiдповiдним законом.

Обчислення суми акцизного збору з дизельного палива здiйснюється окремо за кожним видом дизельного палива, облiк якого ведеться при зберiганнi та реалiзацiї залежно вiд вмiсту масової частки сiрки, iз застосуванням установлених законом вiдповiдних ставок акцизного збору на дизельне паливо залежно вiд вмiсту масової частки сiрки.

2 Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у вiдсотках до обороту з реалiзацiї, обчислюється в такому порядку.

Спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими виробником або iмпортером максимальними роздрiбними цiнами без урахування податку на додану вартiсть та акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукцiї) за формулою

о = (м - а - п) х к, (8)

де о - оподатковуваний оборот.

м - максимальна роздрiбна цiна за кожним видом товару (продукцiї);

а - сума акцизного збору в складi максимальної роздрiбної цiни;

п - сума податку на додану вартiсть у складi максимальної роздрiбної цiни;

к - кiлькiсть товару в одиницях вимiру, на якi встановлено максимальну роздрiбну цiну. Пiсля визначення оборотiв із реалiзацiї обчислюється сума акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну, за формулою

а = с х о, (9)

де а - сума акцизного збору за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї за кожним видом товару;

с - ставка акцизного збору у вiдсотках до обороту з реалiзацiї;

о - оподатковуваний оборот за кожним видом товару.

3 Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена одночасно у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї), обчислюється шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрiбною цiною окремо, за формулою

а = а₁ + а₂ , (10)

де а₁ - сума акцизного збору, обчислена за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї;

а₂ - сума акцизного збору, обчислена за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї).

Податкове зобов'язання iз сплати акцизного збору за кожну власну назву сигарет (з додатковою iнформацiєю щодо характеристик продукту, в разi її наявностi), що обчислюється одночасно за ставками в процентах до обороту з продажу та у твердих сумах до одиницi реалiзованого товару (продукцiї), не може бути менш ніж:

─ з 1 січня 2009 року до 31 січня 2009 року ─ 18 гривень за 1000 штук сигарет без фiльтра, цигарок, та 40 гривень за 1000 штук сигарет з фiльтром;

─ з 1 лютого 2009 року до 30 червня 2009 року - 25 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок, та 47 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром ;

─ з 1 липня до 31 грудня 2009 року - 32 гривні за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок, та 60 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром ;

─ з 1 січня до 31 грудня 2010 року - 40 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок, та 80 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром ;

─ з 1 січня 2011 року - 50 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок, та 100 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром.

Пiсля визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) за формулою

А = ∑а, (11)

де А - сума податкового зобов'язання;

а - сума акцизного збору, обчислена за кожною макси-мальною роздрiбною цiною за кожним видом товару;

∑ - знак суми.

6.2 Приклади розв’язування задач

ЗАДАЧА 1

Визначити суму акцизного збору, що має сплатити ТОВ «Бормотуха», контрактну вартість із урахуванням не­прямих податків та ціну 1 л вина.

Умови задачі

ТОВ «Бормотуха» ─ виробник алкогольних напоїв та пива відвантажило в звітному періоді покупцю ТОВ «Шара» ви­на виноградні натуральні в об’ємі 1500 л. Оплата у звітному періоді не отримана. Контрактна вартість становить 15240 грн без ПДВ (без акцизного збору).

Ставка акцизного збору становить 0,25 грн за 1 л.

Розв'язання

1. Визначимо суму акцизного збору за твердою ставкою відповідно до формули 9:

АЗ = 0,25x1500 = 375 грн.

2. Визначимо контрактну вартість з урахуванням непря­мих податків (формула 12):

В = В'+0,2хВ'+АЗ, (12)

де В ─ контрактна вартість з урахуванням непрямих податків;

В' ─ контрактна вартість без уврахування непрямих по­датків.

В = 15240 + 0,2x15240 + 375 = 18663 грн.

3. Визначимо ціну 1 л вина (формула 13):

Ц= , (13)

де Ц ─ ціна одиниці товару.

Таким чином,

Ц = = 12,44 грн.

Висновок: сума акцизного збору, що підлягає сплаті з ре­алізації вина виноградного натурального, становить 375 грн, контрактна вартість з урахуванням непрямих податків ста­новить 18 663 грн, ціна 1 л вина становить 12,44 грн.