Задача 4

Необхідно розрахувати суму плати за землю, що підлягає перерахуванню в бюджет кожним землевласником (землеко­ристувачем) за рік.

Умови задачі

Земельна ділянка, на якій розташована будівля, протя­гом року знаходиться у спільній власності двох осіб: приват­ного підприємства ─ 30%, організації інвалідів ─ 70% . Ді­лянка загальною площею 360 кв. м розташована на території історико-культурного призначення місцевого значення. Гро­шова оцінка земельної ділянки становить 30 грн за 1 кв. м.

Розв'язання

За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних осіб або грома­дян, земельний податок нараховується кожному з них про­порційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні.

Розрахунок плати за землю проведемо за формулою 25:

ЗП = ЗП + ЗП _ІНВ, (25)

де ЗП ─ плата за землю, що нарахована приватному підприємцю;

ЗП _ІНВ ─ плата за землю, нарахована організації інвалідів.

Плату за землю за кожний фрагмент ділянки розрахо­вуємо за формулою 24.

1 Розрахунок плати за землю, що нарахована приватно­му підприємцю:

ЗП _ПП = 30 x (360x0,3) x 0,01x l,5 x l = 48,6 (грн).

2. Розрахунок плати за землю для організації інвалідів не проводиться, оскільки така організація звільнена від сплати земельного податку.

Висновок: сума плати за землю, що підлягає перераху­ванню в бюджет приватним підприємцем, становить 48,60 грн; для організації інвалідів плата за землю не нараховується.

Тема 11 податок з власників транспортних засобів

НЕОБХІДНО ЗНАТИ: порядок нарахування податку з влас­ників транспортних засобів в Україні, платників та став­ки податку, пільги податку з власників транспортних за­собів, порядок сплати податку

НЕОБХІДНО ВМІТИ: розраховувати суму податку для наземних транспортних засобів із різним типом двигуна та для водних транспортних засобів

КЛЮЧОВІ ТЕРМІНИ ТА ПОНЯТТЯ: транспортні засо­би, самохідні машини та механізми, обсяг двигуна, по­тужність двигуна.

11.1 Теоретичні положення

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є загальнодержавним плате­жем і стягується в Україні згідно із Законом України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і ме­ханізмів» від 11.12.1991 р. № 1963-ХІІ. На початок 2009 року вищезазначений закон діє в редакціїї Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо реєстрації транспортних засобів» № 427-ХVІ від 06.12.2006 р. зі змінами та доповненнями, внесеними згідно із Законом України «Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування» № 797-ХVІІ від 25.12.2008 р.

Кошти від стягнення цього податку є джере­лом фінансування будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних шляхів загального користування.

Відповідно до Закону платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і ме­ханізмів є суб'єкти (юридичні та фізичні особи), які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів та/або мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, що є об'єктами оподаткування , а саме:

- юридичні особи (підприємства, установи та організації України, іноземні юридичні особи);

- фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства).

Об'єктами оподаткування є:

• трактори (колісні), код за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі ─ код) ─ 8701, крім тих, що на гусеничному ходу, код 8701 30;

• сідельні тягачі ─ код 8701 20;

• автомобілі, призначені для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія, ─ код 8702;

• автомобілі легкові ─ код 8703;

• автомобілі вантажні ─ код 8704;

• автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, код 8705 (крім автомобілів спеціального призначення швидкої допомоги та пожежних);

• мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном ─ код 8711, крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 куб.см, ─ код 8711 10;

• яхти та судна парусні з допоміжним двигуном або без нього (крім спортивних), ─ код 8903 91;

• човни моторні і катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних), ─ код 8903 92;

• інші човни (крім спортивних) ─ код 8903 99.

Транспортні засоби, що не є об'єктами оподаткування:

• трактори на гусеничному ходу ─ код 8701 30;

• мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра двигуна до 50 куб.см ─ код 8711 10;

• автомобілі спеціального призначення швидкої допомоги та пожежні ─ код 8705;

• транспортні засоби вантажні, самохідні, що використо-вуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані, ─ код 8709;

- машини і механізми для сільськогосподарських робіт ─ коди: 8432; 8433;

• яхти, судна парусні і човни спортивні — коди: 8903 91; 8903 92; 8903 99.

Перша реєстрація в Україні ─ це реєстрація транспорт-ного засобу в Україні, яка здійснюється уповноваженими державними органами України вперше щодо цього транспорт-ного засобу.

Податок із визначених цим Законом власників наземних транспортних засобів сплачується юридичними та фізичними особами за місцем реєстрації таких транспортних засобів на спеціальні рахунки територіальних дорожніх фондів республіканського бюджету Автономної Республіки Крим, обласних бюджетів та бюджетів міст Києва та Севастополя.

Територіальні дорожні фонди спрямовують 85 відсотків із суми цього податку на фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального користування, а також сільських доріг, а 15 відсотків ─ до бюджетів місцевого самоврядування на ремонт і утримання вулиць у населених пунктах, що належать до комунальної власності і суміщаються з автомобільними дорогами загального користування державного значення.

Податок із визначених цим Законом власників водних транспортних засобів спрямовується до бюджетів місцевого самоврядування (місцевих бюджетів) за місцем реєстрації таких транспортних засобів.

Ставка податку є диференційованою. Для наземних транспортних засобів річна ставка подат­ку встановлена на кожні 100 куб. м об’єму циліндрів їх двигуна або на кожний 1 кВт потужності двигуна для автомобілів з електродвигуном. Для засобів водного транспорту річна ставка податку встановлена на кожні 100 см довжини їх корпусу.

У таблиці 11.1 наведені деякі ставки податку, що діяли у 2008 році.

Ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що діють з початку 2009 року, дано в таблиці 11.2.

Таблиця 11.1 - Виписка з переліку ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (станом на 2008 рік)

Код	Опис об'єктів оподаткування	Ставка податку на рік (з 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності двигуна або100 см довжини)
1	2	3
8701	трактори колісні (крім гусеничних - код 8701 30)	2,5 грн зі 100 куб. см
8702	автомобілі для перевезення не менше 10 осіб, включ. водія	5 грн зі 100 куб. см
8703	автомобілі легкові з об'ємом циліндрів двигуна: до 1000 куб. см від 1001 куб. см до 1500 куб. см від 1501 куб. см до 1800 куб. см від 1801 куб. см до 2500 куб. см від 2501 куб. см до 3500 куб. см від 3501 куб. см і більше	3 грн зі 100 куб. см 4 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 10 грн зі 100 куб. см 20 грн зі 100 куб. см 40 грн зі 100 куб. см
8703 90 1000	транспортні засоби, оснащені електродвигунами, у т. ч. автомобілі з електродвигуном	0,5 грн зі 1 кВт
8704	автомобілі вантажні з об'ємом циліндрів двигуна: до 8200 куб. см від 8201 до 15000 куб. см від 15000 куб. см і більше	15 грн зі 100 куб. см 20 грн зі 100 куб. см 25 грн зі 100 куб. см
8903	морські яхти	14 грн зі 100 см довжини
8903	яхти і судна парусні масою не більше 100 кг	7 грн зі 100 см довжини
8903	човни моторні і катери завдовжки не більше ніж 7,5 м	7 грн зі 100 см довжини

Таблиця 11.2 - Виписка з переліку ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (станом на 2009 рік)

Код	Опис об’єктів оподаткування	Ставка податку на рік (з 100 куб. см об’єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності двигу-на або100 см довжини)
1	2	3
При першій реєстрації в Україні:
8701	трактори колісні (крім гусеничних – код 8701 30 та сідельних тягачів – код 8701 20)	2,5 грн зі 100 куб. см
8701 20	сідельні тягачі: ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років	15 грн зі 100 куб. см 15 грн зі 100 куб. см 500 грн зі 100 куб. см
8702	автомобілі для перевезення не менше як 10 осіб, включаючи водія, з об’ємом циліндрів двигуна: ─ до 6000 куб. см: ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; ─ від 6001 куб .см і більше: ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років;	5 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 500 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 10 грн зі 100 куб. см

Продовження табл. 11.2

1	2	3
8703	автомобілі легкові з об'ємом циліндрів двигуна: до 1000 куб. см: ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 1001 куб. см до 1500 куб. см ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 1501 куб. см до 1800 куб. см ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 1801 куб. см до 2200 куб. см ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 2201 куб. см до 3000 куб. см ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 3001 куб. см і більше: ─ нові; ─ що використовувалися до 8	3 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 100 грн зі 100 куб. см 4 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 200 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 7 грн зі 100 куб. см 300 грн зі 100 куб. см 10 грн зі 100 куб. см 12 грн зі 100 куб. см 500 грн зі 100 куб. см 75 грн зі 100 куб. см 90 грн зі 100 куб. см 750 грн зі 100 куб. см 120 грн зі 100 куб. см

Продовження табл. 11.2

1	2	3
	років; ─ що використовувалися понад 8 років;	135 грн зі 100 куб. см 1000 грн зі 100 куб. см
8703 90 1000	транспортні засоби, оснащені електродвигунами, у т. ч. автомобілі з електродвигуном	0,5 грн зі 1 кВт
8704	автомобілі вантажні з об'ємом циліндрів двигуна: до 8200 куб. см: ─ нові; ─ що використовувалися до 5 років; ─ що використовувалися від 5 до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 8201 до 15000 куб. см: ─ нові; ─ що використовувалися до 5 років; ─ що використовувалися від 5 до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років; від 15001 куб. см і більше: ─ нові; ─ що використовувалися до 5 років; ─ що використовувалися від 5 до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років;	15 грн зі 100 куб. см 50 грн зі 100 куб. см 700 грн зі 100 куб. см 1000 грн зі 100 куб. см 20 грн зі 100 куб. см 30 грн зі 100 куб. см 50 грн зі 100 куб. см 1000 грн зі 100 куб. см 25 грн зі 100 куб. см 30 грн зі 100 куб. см 50 грн зі 100 куб. см 300 грн зі 100 куб. см

Продовження табл. 11.2

1	2	3
8705	автомобілі спеціального призначення (крім пожежних і швидкої допомоги): ─ нові; ─ що використовувалися до 8 років; ─ що використовувалися понад 8 років	5 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 100 грн зі 100 куб. см
При проведенні реєстрації, переєрестрації та чергового технічного огляду:
8701	трактори колісні (крім гусеничних - код 8701 30 та сідельних тягачів – код 8701 20)	2,5 грн зі 100 куб. см
8701 20	сідельні тягачі	15 грн зі 100 куб. см
8702	автомобілі для перевезення не менше як 10 осіб, включаючи водія, з об’ємом циліндрів двигуна: ─ до 6000 куб. см; ─ від 6001 куб. см і більше	5 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см
8703	автомобілі легкові з об'ємом циліндрів двигуна: до 1000 куб. см від 1001 куб. см до 1500 куб. см від 1501 куб. см до 1800 куб. см від 1801 куб. см до 2200 куб. см від 2201 куб. см до 3000 куб. см від 3001 куб. см і більше	3 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 7 грн зі 100 куб. см 10 грн зі 100 куб. см 75 грн зі 100 куб. см 120 грн зі 100 куб. см
8703 90 1000	транспортні засоби, оснащені електродвигунами, у т. ч. автомобілі з електродвигуном	0,5 грн зі 1 кВт

Продовження табл. 11.2

1	2	3
8704	автомобілі вантажні з об'ємом циліндрів двигуна: до 8200 куб. см від 8201 до 15000 куб. см від 15001 куб. см і більше	15 грн зі 100 куб. см 20 грн зі 100 куб. см 25 грн зі 100 куб. см
8705	автомобілі спеціального призначення (крім пожежних і швидкої допомоги)	5 грн зі 100 куб. см
8711	мотоцикли (мопеди), велосипеди з двигуном (крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 куб. см) з об'ємом циліндрів двигуна: ─ до 500 куб. см; ─ від 501 до 800 куб. см; ─ від 801 куб. см і більше	3 грн зі 100 куб. см 5 грн зі 100 куб. см 10 грн зі 100 куб. см
8903	морські яхти	14 грн зі 100 см довжини
8903	яхти і судна парусні масою не більше ніж 100 кг	7 грн зі 100 см довжини
8903	яхти і судна парусні масою понад 100 кг та завдовжки не більше ніж 7,5 м	7 грн зі 100 см довжини
8903	яхти і судна парусні масою понад 100 кг та завдовжки понад 7,5 м	14 грн зі 100 см довжини
8903	човни моторні і катери завдовжки не більше ніж 7,5 м	7 грн зі 100 см довжини
8903	човни моторні і катери завдовжки понад 7,5 м	14 грн зі 100 см довжини

Від сплати податку звільняються:

• особи, що є постраждалими від Чорнобильської катаст-рофи 1-ї і 2-ї категорій, учасники Великої вітчизняної війни, а також інваліди незалежно від групи інвалідності (у тому числі діти-інваліди за поданням органів соціального захисту) ─ щодо одного легкового автомобіля (мотоколяски) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 куб.см або одного мотоцикла з об'ємом циліндрів двигуна до 650 куб. см, чи одного човна моторного або катера (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м ─ щодо одного автомобіля з ручним керуванням;

• особи, що є постраждалими від Чорнобильської катаст-рофи 3-ї і 4-ї категорій ─ щодо одного легкового автомобіля з об'ємом циліндрів двигуна до 2200 куб.см (ГАЗ-24 до 2500 куб.см) до їх відселення та протягом трьох років після переселення із зони гарантованого добровільного відселення та зони посиленого радіоекологічного кон­тролю;

• на 50% ─ сільськогосподарські підприємства-товаровироб-ники за трактори колісні, автобуси та спеціальні автомобілі для перевезення людей з кількістю місць не менше десяти.

Податок з власників транспортних засобів та інших са­мохідних машин і механізмів обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспорт­них засобів та інших самохідних машин і механізмів за ста­ном на 1 січня поточного року. Обчислення податку з влас­ників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів, виходячи з довжини транспортного засо­бу. Податок сплачується у валюті України і розраховується за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на перший день кварталу, в якому здійснюється сплата податку, і залишається незмінним протягом кварталу (табл. 11.2).

Якщо транспортні засоби придбано у другому півріччі, то податок сплачується в половинному розмірі встановленої су­ми. За транспортні засоби, зняті фізичними особами протя­гом року з реєстрації (перереєстровані), здійснюється перера­хунок податку у разі його сплати за періоди, які не настали. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстра­ції (перереєстрацією), починаючи з наступного за тим, в яко­му транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано).

Таблиця 11.2 – Терміни сплати податку

Платники податку	Строки сплати податку
1	2
Фізичні особи	Перед: ─ реєстрацією; ─ перереєстрацією транспортних засобів; ─ технічним оглядом транспортних засобів. Щорічно або один раз за два роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому провадиться технічний огляд
Юридичні особи	Щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом

За придбані протягом року юридичними особами транс­портні засоби податок сплачується перед їх реєстрацією за строками сплати (кварталами), які не настали, починаючи з кварталу, в якому проведено реєстрацію транспортного засо­бу. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу.

У разі приховування (заниження) об'єктів оподаткування з юридичних осіб у дохід відповідного бюджету податковими органами стягуються вся сума прихованого (заниженого) по­датку і штраф у двократному розмірі тієї самої суми. Сума прихованого (заниженого) податку і штраф вносяться до відпо­відного бюджету за рахунок прибутку (доходу), що зали­шається в розпорядженні підприємств.

За відсутність обліку об'єктів оподаткування або ведення-цього обліку з порушенням встановленого порядку, а також за неподання, несвоєчасне подання податковим органам роз­рахунків та інших документів, необхідних для нарахування і сплати податку, юридичні особи сплачують до відповідного бюджету додатково 50% належних сум податку.

Посадові особи, винні у приховуванні (неврахуванні) об’єктів оподаткування, а також у відсутності бухгалтерсь­кого обліку чи веденні його з порушенням встановленого по­рядку, у неподанні, несвоєчасному поданні або поданні не за встановленою формою розрахунків чи інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, притягаються до відповідальності відповідно до чинного законодавства.

11.2 Приклади розв'язання задач

ЗАДАЧА 1

Необхідно розрахувати річну суму податку з власників транспортних засобів для наземного транспортного засобу

Умови задачі

Об'єктом оподаткування є авто­мобіль легковий (код 8703) з об’ємом двигуна 1600 куб. см.

Розв'язання

Ставка податку з власників транспортних засобів для назем-ного транспорту встановлюється з розрахунку на кожні 100 куб.см об'єму двигуна. Тому розрахунок проведемо за формулою 26:

ПТ = О/100 Ст , (26)

де ПТ ─ податок з власників транспортних засобів;

О ─ об'єм циліндрів двигуна;

Ст ─ ставка податку з власників транспортних засобів, яка для даного об'єму циліндрів двигуна становить 5 грн за 100 куб.см (табл. 11.1).

ПТ = 1600/100 5 грн = 80 грн.

Висновок: річна сума податку з власників транспортних засобів становить 80 грн.