По калькуляционным статьям затрат

Группировка затрат по статьям калькуляции (типовая) – используется для установления плановой и фактической себестоимости продукции и для установления цен.

В качестве типовых могут быть предложены следующие статьи:

• сырье, материалы

• возвратные отходы (вычитаются)

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

• топливо и энергия на технологические цели

• заработная плата производственных рабочих

• отчисления на социальные нужды

• расходы на подготовку и освоение производства

• общепроизводственные расходы (ОПР)

• общехозяйственные расходы (ОХР)

• потери от брака

• прочие производственные расходы

• коммерческие расходы (расходы, связанные с продажей готовой продукции).

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, работ, услуг, а итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции, работ, услуг.

2.Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

• по экономической роли – основные и накладные;

• по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг – прямые и косвенные;

• по моменту отнесения на затраты:

  • текущие – списываются на затраты по факту их существования

  • расходы будущих периодов – списываются тогда, когда будет произведена продукция

  • резервы предстоящих расходов – формируются до начала осуществления расходов путем включения в себестоимость.

• по отношению к объему производства: условно-постоянные и условно-переменные затраты;

• затраты непроизводственного характера, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли (в себестоимость не включаются);

• затраты инвестиционного характера – связаны с созданием и приобретением внеоборотных активов – в себестоимость не включается.

Прямые затраты непосредственно включаются в себестоимость конкретных видов продукции. Косвенными затратами являются общие затраты при производстве разных видов продукции.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции и по отдельным заказам по месту их возникновения. Аналитическими учетными регистрами являются производственные карточки или ведомости учета затрат, которые открываются на отдельный вид продукции, или заказ в соответствии со статьями калькуляции. В конце месяца составляется отчетная калькуляция, которая сравнивается с плановой, выявляется экономия или перерасход в процессе производства продукции (работ, услуг).

Проводки:

Д 20 К 10 списывается себестоимость производственных запасов,

израсходованных на производство продукции (работ, услуг)

Д 20 К 70 начислена оплата труда рабочих, занятых изготовлением продукции

(работ, услуг)

Д 20 К 69 начислены взносы по социальному страхованию от оплаты труда рабочих основного производства (30%)

Д 20 К 97 списываются расходы на подготовку и освоение выпуска новых опытных

образцов продукции, новых образцов и технологий

Д 20 К 25 списываются общепроизводственные расходы на затраты основного производства

Д 20 К 26 списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства

Д 43 К 20 оприходована готовая продукция на склад из основного производства

по фактической производственной себестоимости

Д 90/2 К 20 списывается фактическая производственная себестоимость работ,

услуг по основным видам деятельности, проданных заказчику

Д 10/6 К 20 оприходованы материальные ценности, возвращенные из

основного производства

Оборот по дебету счета 20 «Основное производство» отражается в журнале-ордере №10, оборот по кредиту счета 20 «Основное производство» отражается в журнале-ордере №10/1.

4.Учет затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства – это производства, которые оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства, других вспомогательных производств или сторонних организаций.

Различают вспомогательные производства, выпускающие однородную продукцию, оказывающие однородные услуги, например, электростанции, паровые котельные, компрессорный цех и т.п. — и выполняющие различные виды работ, услуг, изготавливающие различную продукцию, например, ремонтный цех, инструментальный цех, транспортный цех, лесозаготовительный цех и т.д.

Себестоимость продукции вспомогательных производств рассчитывается по каждому виду продукции (работы, услуги). Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в производственных карточках или ведомостях учета затрат в целом аналогично учету затрат основного производства. При этом следует понимать, что в учете затрат вспомогательных производств имеется ряд особенностей (учет встречных услуг, услуг, оказываемых сторонним потребителям и т.д.).

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства»

Проводки:

Д 23 К 10 (по субсчетам) списывается стоимость материальных ценностей, израсходованных

на выпуск продукции (работ, услуг) во вспомогательном

производстве

Д 23 К 70 начислена оплата труда рабочих вспомогательного производства

Д 23 К 69 начислены взносы по социальному страхованию, исчисленные от оплаты труда рабочих вспомогательного производства

Д 23 К 02 начислена амортизация по основным средствам

во вспомогательном производстве

Д 23 К 25 списаны ОПР на затраты вспомогательного производства

Д 23 К 26 списаны ОХР на затраты вспомогательного производства

(при реализации сторонним потребителям)

Д 20 К 23 списываются услуги, работы вспомогательного производства

на затраты основного

Д 25 К 23 списываются услуги вспомогательного производства на ОПР

Д 26 К 23 списываются услуги вспомогательного производства на ОХР

Обороты по дебету и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается в журнале-ордере №10 и ведомости №12.

5.Учет общепроизводственных расходов (опр).

Общепроизводственные расходы – это затраты на организацию управления в производственных подразделениях, то есть цехах, участках, службах, расходы по обслуживанию оборудования основного вспомогательных производств организации.

ОПР учитываются на тех предприятиях, где принята цеховая структура управления производством. Аналитический учет ОПР ведется по каждому производственному подразделению в ведомости №12 по статьям ОПР. В этой ведомости формируется оборот по дебету счета 25 «ОПР». Синтетический учет ОПР ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «ОПР» в соответствии с номенклатурными статьями ОПР. Сальдо счет не имеет, т.к. в конце месяца сумма ОПР списывается по назначению.

Основные статьи ОПР:

1. «Содержание аппарата управления производственных подразделений», то есть оплата труда с ЕСН и отчислениями в резерв на отпуск персонала управления производственных подразделений (начальников цехов, заместителей начальников цехов и т.д.)

2. «Содержание прочего общепроизводственного персонала», то же, что и в п.1, но относительно рабочих, обслуживающих и ремонтирующих производственное оборудование, заведующих цеховыми кладовыми и. т.п.

3. «Эксплуатация и ремонт производственного оборудования», то есть стоимость материальных ценностей и услуг в процессе эксплуатации и ремонта производственного оборудования.

4. «Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря»

5. «Обеспечение нормальных условий труда, техники безопасности, а так же расходы на индивидуальные средства защиты, охрану труда» (ограждения, вентиляция, душевые, аптечки и т.д.)

6. «Прочие ОПР», например расходы на рационализаторство, опыты и испытания, потери непроизводственного характера, то есть на брак и простой по внутренним причинам, а также потери сырья и материалов в пределах норм естественной убыли (НЕУ).

Проводки:

Д 25 К 10 списываются материалы на содержание и ремонт оборудования и содержание

цеховых зданий

Д 25 К 70 начислена зарплата рабочим занятым ремонтом и наладкой оборудования,

цеховому персоналу и администрации производственных подразделений

Д 25 К 69 начислены взносы по социальному страхованию от зарплаты указанных работников

Д 25 К 60,76 услуги подрядчиков и сторонних организаций списываются на ОПР

Д 25 К 71 произведены ОПР за счет подотчетных сумм

Д 25 К 02 начислена амортизация по основным средствам цехового назначения

Д 20 К 25 списываются ОПР на затраты основного производства (в конце месяца)

Д 23 К 25 списывается ОПР на затраты вспомогательного производства (в конце месяца)

При списании ОПР необходимо распределять между видами выпускаемой продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной организацией базе для распределения ОПР, в соответствии с принятой учетной политикой.

Базой для распределения ОПР может быть сумма основной зарплаты производственных рабочих или сумма зарплаты плюс РСЭМО (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования).

Учетными регистрами являются ведомость №12 и журнал-ордер №10

6.Учет общехозяйственных расходов (охр).

Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с организацией управления предприятия в целом, то есть расходы не связанные непосредственно с производственным процессом.

Аналитический учет ОХР ведется по предприятию в целом в ведомости №15, в этой ведомости формируется оборот по дебету счета 26 «ОХР».

Синтетический учет ОХР ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «ОХР» в соответствии с номенклатурными статьями ОХР. Сальдо счет не имеет, т.к. в конце месяца сумма ОХР списывается по назначению.

Основные статьи ОХР:

1. «Содержание аппарата управления», то есть оплата труда с ЕСН и отчислениями в резерв на отпуск руководителя организации, его заместителей, главного бухгалтера и других ведущих специалистов организации – главного технолога и т.д.

2. «Командировки и перемещения административно-управленческого персонала»

3. «Представительские расходы», то есть расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления делового сотрудничества.

4. «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»

5. «Прочие расходы», например, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате труда аудиторских, консультационных услуг, услуг связи, в т.ч. Интернет.

6. «Содержание общеэксплуатационного персонала», то есть оплата труда с ЕСН и отчислениями в резерв на отпуск служащих организации (бухгалтеров, экономистов, заведующего общезаводским складом и т.п.)

7. «Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления», то есть бухгалтеров, секретарей, и т.д.

8. «Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения»

9. «Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения»

10. «Налоги, сборы, и прочие обязательные платежи», например, транспортный налог.

11. «Потери от простоев по внешним причинам»

12. «Недостачи и порчи сырья и материалов при хранении их на общезаводских складах в пределах норм естественной убыли (НЕУ)»

Проводки:

Д 26 К 10 списаны материалы на содержание, эксплуатацию и ремонт зданий

и сооружений административно-управленческого назначения;

Д 26 К 70 начислена зарплата управленческому персоналу;

Д 26 К 69 начислены взносы по социальному страхованию от зарплаты управленческого персонала;

Д 26 К 02 начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Д 26 К 05 начислена амортизация по НА;

Д 26 К 71 списаны подотчетные суммы на командировочные расходы ;

Д 26 К 71,76 начислены суммы представительских расходов, на оплату услуг связи и

списаны на ОХР;

Д 26 К 68 начислен налог на землю, взносы в экологические фонды, транспортный налог;

Д 20 К 26 списаны ОХР на затраты основного производства (в конце месяца)

Д 23 К 26 списаны ОХР на затраты вспомогательного производства (в конце месяца)

Д 90/2 К 26 списаны ОХР на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (в конце месяца)

.При списании ОХР необходимо распределять их между выпускаемой продукции или проданной продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной организацией базе в соответствии с принятой учетной политикой (сумма основной заработной платы, выручки от реализации).

Обороты по дебету и кредиту счета 26 «ОХР» отражаются в журнале-ордере №10 и №10/1.

7.Учет потерь от брака в производстве.

Бракованной считается продукция, которая по качеству не соответствует установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Брак бывает внутренним, когда он выявлен на самом предприятии, и внешним, когда брак выявлен потребителем.

В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный). При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки (нарядах на сдельную работу). Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, которые составляются работником технического контроля, мастером и начальником цеха, утверждаются руководителем и передаются в бухгалтерию для калькулирования производственной себестоимости брака. Документы о браке утверждаются руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.

Аналитический учет потерь от брака ведется на основании актов или ведомости №14 по каждому цеху, виду забракованной продукции, и затем, данные суммируются по всем цехам, итоговая сумма указывается в журнале-ордере №10 по строке «Дебет счета 28 «Брак в производстве»».

Синтетический учет потерь от брака в производстве ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

Сальдо счет не имеет, так как все потери от брака в производстве должны быть списаны по назначению в конце месяца.

Проводки:

Д 28 К 10 списывается стоимость материальных ценностей, израсходованных

на устранение исправимого брака;

Д 28 К 70,69 начислены расходы на оплату труда за исправление брака и

Соответствующие взносы

Д 28 К 25 списываются ОПР на исправление брака;

Д 10 К 28 стоимость забракованных материалов, запасных частей, деталей, оприходована

по цене возможного использования;

Д 73/2 К 28 отражены суммы, подлежащие удержанию с виновников брака

Д 20,23 К 28 не возмещенные потери от брака списаны на затраты основного и

вспомогательного производств.

Учетными регистрами по счету 28 «Брак в производстве» являются журнал-ордер №10 и №10/1, ведомость №14.

8.Сводный учет затрат на производство.

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере №10, который составляется на основании итоговых данных ведомостей учета прямых и косвенных затрат, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13), учета потерь в производстве (форма №14), учета прямых затрат (производственных ) ведомостей учета ОПР (форма №12), учета общехозяйственных расходов (форма №15) и других. Указанные ведомости составляются на основании производственных карточек, разработочных таблиц распределения сырья, материалов, заработной платы с ЕСН и услуг вспомогательных производств и обслуживающих непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям и прочим денежным расходам.

Журнал ордер №10 является регистром синтетического учета и имеет шахматную форму построения в нем содержится себестоимость выпуска готовой продукции. По горизонтальным строкам записываются суммы по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «ОПР», 26 «ОХР», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов». По вертикальным графам – суммы по кредиту корреспондирующих счетов: 02 «Амортизация ОС», 05 «Амортизация НА», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие.

Для ведения сводного учета затрат на производство можно применять и ведомость сводного учета затрат на производство.

Учет готовой продукции и ее реализация.

1. Документальное оформление движения готовой продукции.

2. Синтетический учет готовой продукции.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Учет реализации готовой продукции, характеристика счета 90 «Продажи».

5. Учет и распределение расходов на продажу.

1. Документальное оформление движения готовой продукции.

Готовая продукция – это изделия, которые прошли все стадии технологической обработки, испытаны, упакованы, соответствуют установленным стандартам или техническим условиям, сданы на склад или приняты заказчиком.

Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса.

Сдачу готовой продукции из производства на склад оформляют накладными, спецификациями и другими первичными документами. В бухгалтерии, по мере поступления документов из производства ведется количественный, натуральный учет выпуска готовой продукции по ее отдельным наименованиям и составляется ведомость учета выпуска готовой продукции по учетным ценам.

Учетной ценой может быть договорная цена выпущенной продукции, нормативная, а также фактическая производственная себестоимость. Если оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости, то в течение месяца ведется количественный, т.е. натуральный учет готовой продукции, на основании документов, поступающих со склада в бухгалтерию. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости или договорных цен в конце месяца количество выпущенной продукции оценивается по фактической стоимости и определяется результат работы в процессе производства продукции: экономия или перерасход, т.е. отклонение фактической себестоимости продукции от учетной.

Отгрузка готовой продукции оформляется накладными: в случае транспортировки автомобильным транспортом – товарно-транспортными накладными, для железной дороги – железнодорожными накладными, также используется форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Накладные подписываются главным бухгалтером, и один экземпляр является основанием для выписки счета-фактуры.

Учет готовой продукции на складе ведется в карточках учета готовой продукции, которые открываются на каждый вид продукции; записи в карточках заведующий складом делает на основании накладных, после каждой записи в карточке выводится остаток готовой продукции. В конце месяца заведующий складом оформляет ведомость остатков готовой продукции на складе, которую он передает в бухгалтерию. В течение месяца с установленной на предприятии периодичностью заведующий складом передает в бухгалтерию накладные с реестрами, т.е. перечнями документов.

2.Синтетический учет готовой продукции.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном, инвентарном счете 43 «Готовая продукция».

Сальдо по дебету сч.43 «Готовая продукция» показывает фактическую производственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия.

Проводки:

Д 43 К 20 оприходована готовая продукция на склад из основного производства

Д 43 К 91/1 оприходованы излишки продукции, обнаруженные в результате инвентаризации

Д 90/2 К 43 списана фактическая производственная себестоимость проданной готовой

продукции

Д 94 К 43 отражена сумма недостачи готовой продукции, обнаруженная в результате

инвентаризации

Учетным регистром по счету 43 «Готовая продукция» является журнал-ордер №11.

3.Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Продажа продукции (работ, услуг) производится в соответствии с заключенными с покупателями (заказчиками) договорами. При предварительной оплате организация-покупатель оплачивает счет т.е .перечисляет организации-продавцу сумму предоплаты согласно условиям договора. После получения предоплаты организация-продавец отгружает готовую продукцию, и в бухгалтерии выписывается счет-фактура, который передается покупателю в течение 5 дней со дня получения предоплаты.

Организация-продавец ведет Книгу продаж, в которой указываются номера счетов-фактур, выставленных продавцом. По книге продаж ведется контроль сумм НДС, начисленных для уплаты в бюджет.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на расчетном активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сальдо по дебету счета показывает сумму дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) продавцам за неоплаченную продукцию (работы, услуги). Сальдо по кредиту показывает кредиторскую задолженность продавцов покупателям по суммам, полученным в счет будущих поставок продукции.

Проводки:

Д 62 К 90/1 начислена сумма выручки по предъявленным покупателям к оплате

расчетно-платежным документам (метод «по отгрузке»)

Д 50,51 К 90/1 получена выручка от реализации (метод «по оплате»)

Д 51 К 62 получена задолженность от покупателей, т.е. погашение покупателями их

дебиторской задолженности

Д 51 К 62/1 получены суммы авансов или предоплаты от покупателей в счет будущих

поставок продукции

Д 62/1 К 62 зачет ранее полученных авансов

Д 62/1 К 68 начислен НДС в бюджет от суммы полученного аванса

По кредиту счета 62 ведется журнал-ордер №11.

4.Учет реализации продукции, характеристика счета 90 «Продажи».

В общем порядке продукция считается проданной, если она отгружена покупателю и ему предъявлены расчетные документы – счета-фактуры на оплату.

Такой подход называется методом начисления или методом определения выручки по отгрузке.

Аналитический учет продаж ведется по каждому номеру счета-фактуры, виду продукции и наименованию покупателя в ведомости учета реализации продукции.

Синтетический учет доходов и расходов, связанных с продажей продукции по обычной деятельности организации, а также определение финансового результата от продаж ведется на операционно-результативном активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Характеристика счета 90 «Продажи».

Сальдо счет не имеет. Затраты, связанные с продажей готовой продукции, учитываются по дебету сч.90 «Продажа», выручка — по кредиту. Разница между выручкой и затратами является финансовым результатом.

По субсчетам счета 90 отражается:

Д 90/2 К 43 списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции

Д 90/2 К 20,23 списывается фактическая производственная себестоимость проданных работ, услуг основного или вспомогательного производств

Д 90 К 68 начислен НДС, включенный в выручку и подлежащий уплате в бюджет

Д 90 К 68 начислен акциз, включаемый в цену продукции и подлежащий уплате в бюджет

Д 90 К 26 списывается сумма общехозяйственных расходов (если в соответствии с учетной политикой она списывается на счет «Продажи»)

Д 90 К 68 начислены экспортные пошлины, подлежащие оплате в бюджет

Д 90 К 44 списываются расходы на продажу (коммерческие расходы)

Д 62 К 90/1 начислена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Особенностью учета на счете 90 «Продажи» является то, что субсчет 90/1 «Выручка» имеет в течение года только кредитовый оборот, а по дебету сч.90 учитываются затраты и налоги. В конце каждого месяца определяют разницу оборотов по дебету и кредиту сч. 90 «Продажи» и эту разницу списывают на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток)» от продажи по обычной деятельности. Если кредитовый оборот – выручка (счет 90/1) будет больше, чем дебетовый, то сальдо счета 90/9 будет кредитовым и предприятие получит прибыль.

Если затраты и налоги по дебету сч.90 будут больше, чем выручка (90/1), то сальдо счета 90/9 будет дебетовым и предприятие получит убыток.

Полученное сальдо списывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», где учет ведется нарастающим итогом, при этом счет 90 закрывается, а в начале следующего месяца открывается снова.

Д 90/9 К 99 списывается прибыль по обычным видам деятельности

Д 99 К 90/9 списывается убыток по обычным видам деятельности

Обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражаются в журнале-ордере №11.

5.Учет и распределение расходов на продажу.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, к расходам на продажу могут быть отнесены:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах готовой продукции;

• расходы на транспортировку готовой продукции на станцию, пристань и другие пункты отправления к покупателю;

• расходы на разгрузку, погрузку готовой продукции в вагоны и другие транспортные средства;

• расходы на рекламу, оплату посреднических и других аналогичных услуг;

• расходы на таможенное оформление и сборы и другие.

Аналитический учет расходов на продажу ведется по статьям в ведомости №15 по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».

Сальдо по дебету счета показывает сумму расходов на упаковку и транспортировку непроданной готовой продукции на отчетную дату.

Проводки:

Д 44 К 60,76 отражена сумма транспортных расходов на доставку готовой продукции

к покупателю

Д 44 К 10 отражена сумма расходов на затаривание и упаковку готовой продукции

на складе

Д 44 К 71,76 списываются расходы на рекламу

Д 44 К 71,76 списываются расходы на таможенное оформление и сборы

Д 44 К 71,76 списываются расходы по оплате посреднических и других услуг на расходы

на продажу

Д 90 К 44 списываются суммы расходов, относящихся к проданной продукции на затраты

по реализации

При списании расходы на продажу необходимо распределять между видами проданной готовой продукции (работ, услуг) – пропорционально выбранной базе для распределения.

Базой для распределения расходов на продажу может быть сумма выручки от продажи продукции или ее производственная себестоимость и др.

Оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражается в журнале-ордере №11.

Учет прочих доходов и расходов

1. Доходы и расходы организации и их классификация.

2. Учет прочих доходов и расходов организации, характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Понятие конечного финансового результата деятельности организации, характеристика счета 99 «Прибыли и убытки».

1.Доходы и расходы организации и их классификация.

В соответствии с ПБУ – 9/99 «Доходы организации» с учетом изменений и дополнений 2001 года доходами организаций признается увеличение экономических выгод в результате поступления и/или увеличения средств или иного имущества, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы организации можно разделить на два вида:

1. Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции, работ, услуг;

2. прочие доходы, например: сумма полученной арендной платы, доходы по ценным бумагам, принадлежащим организации, дивиденды, полученные в связи с участием в уставном капитале других организаций, доходы, полученные от совместной деятельности, доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов, проценты по предоставленным займам, а также суммы, неиспользованных резервов, списанные в конце года (резервов предстоящих расходов, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги).штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, стоимость безвозмездно полученных ценностей, поступления в возмещение убытков, причиненных организации, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы разницы , а также поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, наводнения и т.п.) в виде страхового возмещения, а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему использованию активов.

Суммы выручки и прочих доходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках».

В соответствии с ПБУ – 10/99 «Расходы организации» с учетом изменений и дополнений 2001 года расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств или иного имущества, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Расходы организации можно разделить на два вида:

1. Расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг;

2. Прочие расходы, например: арендная плата за временное пользование активами, расходы, связанные с выбытием материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и иностранной валюты, проценты, уплаченные за кредиты и займы, за обслуживание расчетного и валютных счетов в банке, налоги на имущество, на рекламу, а также прочие операционные расходы – по аннулированным производственным заказам, штрафы, пени, неустойки, признанные за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

2.Учет прочих доходов и расходов организации, характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы – это доходы и расходы, которые может иметь организация, кроме связанных с обычными видами деятельности, например: с арендой, продажей имущества, предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности, и др. Для их отражения в учете используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Он имеет субсчета:

91/1 прочие доходы

91/2 прочие расходы

91/9 сальдо прочих доходов и расходов (разность сумм прочих доходов и расходов)

Особенностью учета на счете 91 является то, что в течение месяца по кредиту субсчета 91/1 отражаются суммы прочих доходов, а по дебету субсчета 91/2 отражаются суммы прочих расходов, поэтому, если доходы больше расходов, то есть оборот по кредиту больше оборота по дебету – предприятие получает прибыль от прочей деятельности. В этом случае сальдо счета 91/9 будет по кредиту. Если расходы были больше доходов, то есть оборот по дебету больше оборота по кредиту, то предприятие получит убыток от прочих видов деятельности и сальдо счета 91/9 будет по дебету. Счета 91/1 и 91/2 между собой не корреспондируют. В конце месяца сальдо счета 91/9 списывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

Д 91/9 К 99 списана прибыль от прочих видов деятельности.

Д 99 К 91/9 списан убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 после этого закрывается, а в начале следующего месяца открывается снова.

3.Понятие конечного финансового результата деятельности организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из:

• Финансового результата от обычных видов деятельности организации – реализации продукции, работ, услуг;

• Прочих доходов и расходов организации (кроме чрезвычайных);

Аналитический учет конечного финансового результата ведется по видам доходов и расходов в накопительных ведомостях – аналитических данных к счету 99 «Прибыли и убытки», которые заполняются за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Для синтетического учета конечного финансового результата деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный месяц определяется конечный финансовый результат деятельности организации. Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99, финансовый результат – прибыль, если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету счета 99, финансовый результат – убыток.

Оборот по кредиту счета 99 отражается в журнале-ордере №15, который имеет линейную форму построения.

Проводки:

Д 90/9 К 99 списывается прибыль, полученная от продажи продукции, работ, услуг

по обычным видам деятельности организации.

Д 91/9 К 99 списывается прибыль по прочим видам деятельности.

Д 10,76/1 К 99 отражает доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

хозяйственной деятельности.

Д 99 К 90/9 списан убыток от продажи готовой продукции, работ, услуг по обычной

деятельности организации.

Д 99 К 91/9 списывается убыток от прочих видов деятельности.

Д 91/2 К 10,50,43,01/9,04/9 списываются потери и расходы, связанные с чрезвычайными

обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Д 99 К 68 начислены суммы налога на прибыль и штрафов за нарушение и искажение

сумм налоговых платежей в бюджет.

По окончании отчетного года, при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью последним числом декабря, то есть сумма чистой прибыли или убытка списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поэтому сальдо на 01 января, следующего за отчетным годом счет 99 не имеет, и в балансе на эту дату не отражается. Эти операции называются реформацией баланса.

Проводки:

Д 84/1 К 99 – списан непокрытый убыток отчетного года

Д 99 К 84/1 – списана нераспределенная прибыль отчетного года

Литература. Основная литература:

• Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов .- М.ЮНИТИ-ДАНА, 2001 .

• Нечитайло А.И., Петрова И.И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. С-Пб, 2001 .

• Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров. Учебное пособие. –М.: 2003 г.

• Гомола В.Е.,Кириллов В.Е. Бухгалтерский учет. М. 2004.

• Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — М. ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003.

• Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – М. ИНФРА – М, 2002.

• Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – М. Финансы и статистика, 2002.

• Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю. А. Бабаева – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

• Бухгалтерский учет. Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др. Под ред. П.С. Безруких – М., Бухгалтерский учет, 2002.

• Глушков Е.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету – М. КРОНУС. ЭКОР-КНИГА, 2002.

• Брыкова Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. Лабораторный практикум, М, 2004.

• Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету – Элиста Джангар, 2002.

• Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М., 2004.

• План счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, м. 2004.

• Современная организация бухгалтерского учета на предприятии./Орлов М.П. – М, 2002.

Законодательные и нормативные документы

• Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ с изменениями и дополнениями.

• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 177-ФЗ с изменениями и дополнениями.

• Трудовой Кодекс РФ Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

• Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ с изменениями и дополнениями.

• Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ с изменениями и дополнениями.

• Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.

• Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

• Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

• Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге».

• Закон РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями.

• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

• Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

• Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

• Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71-а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» с изменениями и дополнениями.

• Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной информации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» с изменениями и дополнениями.

• Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

• Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

• Приказ Министерства финансов РФ от 20.07.1998 № 33-н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

• Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34-м «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» с изменениями и дополнениями.

• Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94-н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с изменениями и дополнениями.

• Положение Банка России от 12.04.2001 №2-П «О безналичных расчетах в РФ».

• Указание Банка России № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

• Письмо Банка России от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» с изменениями и дополнениями.

• Общероссийский классификатор управленческой документации ОКОП-93. Утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299, с изменениями и дополнениями.

• Общероссийский классификатор основных фондов ОКОВ-94 Утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, с изменениями и дополнениями.

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утв. Приказом Министра Финансов РФ 28.12.2001г.

• Государственные стандарты РФ по бухгалтерскому учету.

Международные стандарты финансовой отчетности 1999.

Русское издание – М., Аскери – АССА, 1999г.

Дополнительная литература:

• Маренков Н.Л., Веселов Т.Н. Бухгалтерский учет в России в XXI веке. М., 2002г.

• Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Ярцева Н.М.

• Бухгалтерский учет – М., 2002г.

• Кассовые операции и ККМ. – М.: ПРИОР, 2001г.

• Селикова П.В. Безналичные расчеты. М, 2004.

Средства обучения.

• Персональные компьютеры ПК ‘PENTIUM’

• Микрокалькуляторы.

• Первичные документы и учетные регистры по бухгалтерскому учету.

Для заметок

Климова Т.С.

Пахомова Л.И.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учебно-методическое пособие

Санкт-Петербург, 2006 год.

Издание отпечатано на ризографе Санкт-Петербургского промышленно-экономического колледжа.

© Научно-методический отдел СПбПЭК, 2008г.