3. Синтетический и аналитический учет материалов.

Для синтетического учета материалов используется активный счет 10 «Материалы»

К счету 10 могут быть открыты субсчета

10/1 «Сырье и материалы»;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара тарные материалы»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10/8 «Строительные материалы»;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10/10 «Спец. одежда»;

10/11 «Спец. оснастка».

Для рациональной организации учета внутри субсчетов открывают счета аналитического учета материалов по видам, маркам, сортам, типоразмерам, и по каждому аналитическому счету открывают карточки учета, которые выдаются в бухгалтерии материально ответственным лицам и заполняются на складе. В карточке отмечают приход, расход и остаток материалов. В компьютерной форме учета материалы кодируют по семизначным-восьмизначным кодам, например, структура кода может быть следующей:

1 и 2 знаки – субсчета

3 и 4 – группа материалов

5 и т.д. – остальные признаки, в т.ч. завод-изготовитель, № партии и т.д.

Проводки:

Д 10 К 60 – Стоимость материалов (без НДС), полученных от поставщика (акцептован счет поставщиков по поступившим материалам)

Д 19 К 60 – Отражен НДС по поступившим материалам

Д 10 К 76 – Поступили материалы от физических лиц (по договору купли-продажи)

Д 10 К 71 – Поступили материалы от подотчетных лиц

Д 60 К 50,51 – Произведена оплата поставщикам за полученные материалы

Д 20 К 10 – Отпущены материалы в основное производство

Д 23 К 10 – Отпущены материалы во вспомогательное производство

Д 25 К 10 – Списаны материалы на общепроизводственные расходы

(например, ремонт производственного оборудования)

Д 26 К 10 – Списаны материалы на общехозяйственные расходы

Д 44 К 10 – Отпущены материалы на упаковку готовой продукции на складе

Д 91/2 К 10 – Списана балансовая стоимость излишних материалов,

при их продаже (если они были приобретены не для продажи)

Д 94 К 10 – Учтена стоимость недостачи материалов в результате инвентаризации

4. Учет и оценка материалов на складе и в бухгалтерии.

Существует два способа оценки материалов:

1. по фактической себестоимости;

2. в течение месяца по учетным ценам, а в конце месяца с учетом фактических данных документов – по фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости. Выбранный метод оценки материалов указывается в учетной политике организации. При втором способе учет материалов на складе ведется по учетным ценам, а в бухгалтерии – по учетным ценам и в конце месяца — по фактической себестоимости. Учетной ценой является расчетная, прогнозируемая цена. В процессе заготовления и приобретения материалов обычно возникают дополнительные затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами.

ТЗР включают:

• Стоимость доставки

• Стоимость погрузки, выгрузки

• Стоимость хранения на складе посреднических организаций

• Процент за кредит (в составе ТЗР)

• Импортные пошлины

• Оплата командировочных расходов, связанных с приобретением материалов и т.д.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов складывается из учетной цены и ТЗР.

Первичный учет материалов на складе ведется в карточках учета материалов.

Материально-ответственное лицо (заведующий складом) делает отметки в них по мере движения материалов, а в конце месяца или в сроки, установленные бухгалтерией, сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме оборотной ведомости аналитического учета. Ведомость должна содержать все позиции, включая те, по которым не было движения. В бухгалтерии данные материальных отчетов сверяются с данными бухгалтерского учета и дополнительно учитывается сумма ТЗР на основании счетов-фактур, поступивших на предприятие в течение месяца, в результате формируется фактическая себестоимость поступивших материалов.

Материалы списывают на затраты по мере их отпуска в производство или на другие нужды. Чтобы правильно списывать ТЗР на затраты, их необходимо распределять по разным направлениям расходования материалов. Для этого используется метод прямого пропорционального деления и рассчитывается средний процент ТЗР по формуле:

Процент ТЗР, Сальдо ТЗР + ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца

списанных на = ----------------------------------------------------------------------------------------

затраты Сальдо счета 10 + учетная стоимость поступивших

по учетным ценам материалов за месяц

Стоимость израсходованных Процент ТЗР, списанных на

Суммы ТЗР, материалов по учетным ценам * затраты

списанных на = ----------------------------------------------------------------------------------------

затраты 100