Кореспонденції рахунків з обліку податкових зобов'язань
з ПДВ
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.
|
|||
Дебет |
Кредит |
|||||
Перша подія - відвантаження продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг |
||||||
1. |
Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг |
361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» |
70 «Доходи від реалізації» |
54000 |
||
2. |
Відображено податкові зобов'язання з ПДВ за першою подією - реалізація (поставка, податкова накладна виписана) |
70 «Доходи від реалізації» |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
9000 |
||
Перша подія - отримання авансу від покупця |
||||||
3. |
Отримання попередньої оплати (авансу) від покупців/ замовників (споживачів) |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
681«Розрахунки за авансами одержаними» |
12000 |
||
4. |
Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ за отриманим авансом |
643 «Податкові зобов'язання» |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
2000 |
||
5. |
Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг |
361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» |
70 «Доходи від реалізації» |
12000 |
||
6. |
Відображено списані податкові зобов'язання за авансованими поставками |
70 «Доходи від реалізації» |
643 «Податкові зобов'язання» |
2000 |
||
7. |
Відображено залік заборгованості покупців/ замовників авансовими платежами одержаними |
681 «Розрахунки за авансами одержаними» |
361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» |
12000 |
||
Перша подія відвантаження товарів, виконаних робіт, наданих послуг за касовим методом, тобто визнання податкових зобов'язань по факту оплати поставки |
||||||
8. |
Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг |
361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» |
70 «Доходи від реалізації» |
54000 |
||
9.
|
Відображено податкові зобов'язання з ПДВ за касовим методом податкового обліку, тобто отримання оплати |
70 «Доходи від реалізації» |
643 «Податкові зобов'язання» |
9000 |
||
1.3. Облік податкового кредиту з пдв
Податковий кредит - це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду. Приклад алгоритму формування податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період наводиться на рис.1.2.
Датою виникнення права платника на податковий кредит є:
при використанні кредитних чи дебетових карток, чеків: дата списання коштів із банківського рахунка підприємства в оплату товарів або дата оформлення податкової накладної;
для операцій із ввезення товарів (робіт, послуг) - дата сплати рахунка за податковими зобов'язаннями при оформленні ввізної митної декларації;
для бартерних (товарообмінних) операцій - дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої з подій: дати відвантаження товарів або дата їхнього оприбуткування.
Рис.1.2. Приклад алгоритму формування податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період
Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:
придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/ або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Отже, основною умовою віднесення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв'язку з придбанням товарів, послуг та основних фондів, до податкового кредиту, є їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається:
дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за основною або нульовою ставкою, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого [нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами].
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.
Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності Кодексу або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.
Первинним документом податкового обліку, який дає право на визнання податкового кредиту є податкова накладна.
У бухгалтерському обліку для відображення податкового кредиту використовується субрахунок 644 «Податковий кредит», який є транзитним і сума ПДВ на ньому відображається тимчасово - до проведення взаєморозрахунків з постачальниками і підрядниками. Відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ (табл. 1.3).
Таблиця 1.3
Відображення в обліку податкового кредиту з податку на додану вартість
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.
|
|||||||
Дебет |
Кредит |
|||||||||
Перша подія - отримання товарів, робіт, послуг |
||||||||||
1 |
Відображено оприбутковані на склад від постачальника - платника податку основні засоби, виробничі запаси, інші товарно-матеріальні цінності, виконані підрядником роботи або отримані послуги тощо |
15 «Капітальні інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» 28 «Товари» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші операційні витрати» |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
2000 |
||||||
2. |
Одночасно при отримані поставки покупцем-платником податку без податкової накладної визначено та відображено податковий кредит (незалежно від дати оплати) |
644 «Податковий кредит» |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
400 |
||||||
3. |
Відображено суму податкового кредиту, яку слід віднести на розрахунки з бюджетом, при отриманні податкової накладної |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
644 «Податковий кредит» |
400 |
||||||
4. |
Відображено при поставці суму податкового кредиту за наявності податкової накладної, суму за якою віднесено на розрахунки з бюджетом |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
400 |
||||||
5. |
Визнання податкового кредиту в момент погашення податкового векселя з ПДВ |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
643 «Податкові зобов'язання» |
400 |
||||||
Перша подія - сплата авансу за постачання товарів, робіт, послуг |
||||||||||
6. |
Проведена попередня оплата за товари, роботи, послуги |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
31 «Рахунки в банках» |
6000 |
||||||
|
Визначено і відображено платником податку суму податкового кредиту по оплаті і отриманні податкової накладної |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
644 «Податковий кредит» |
1000 |
||||||
7. |
Відображено оприбутковані на склад від постачальника - платника податку основні засоби, виробничі запаси, інші товарно-матеріальні цінності, виконані підрядником роботи або отримані послуги тощо |
15 «Капітальні інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» 28 «Товари» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші операційні витрати |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
5000 |
||||||
8. |
Відображено податковий кредит за оприбуткованими товарами, роботами, послугами |
644 «Податковий кредит» |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
1000 |
||||||
9. |
Відображено залік заборгованостей з постачальниками та підрядниками заборгованістю за виданими авансами |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
371 «Розрахунки за виданими авансами» |
6000 |
||||||
Відображення податкового кредиту за касовим способом |
||||||||||
10. |
Відображено оприбутковані на склад від постачальника - платника податку основні засоби, виробничі запаси, Інші товарно-матеріальні цінності, виконані підрядником роботи або отримані послуги тощо |
15 «Капітальні інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» 28 «Товари» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші операційні витрати |
631«Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
5000 |
||||||
11. |
Одночасно при отримані поставки покупцем-платником податку визначено та відображено податковий кредит |
644 «Податковий кредит» |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
1000 |
||||||
12. |
Сплачено за придбані товарно-матеріальні цінності, виконані підрядником роботи або отримані послуги |
631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
31 «Рахунки в банках» |
6000 |
||||||
13. |
Відображено платником податку по оплаті і отриманні податкової накладної суму податкового кредиту |
6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» |
644 «Податковий кредит» |
1000 |
||||||