2.1. Группировка затрат для калькулирования себестоимости и оценки произведенной продукции

Важнейшими группировками затрат на российских предприятиях, которые используются, как в теории, так и на практике при калькуляции себестоимости продукции являются: классификация по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В основе группировки по экономическим элементам лежит экономическая однородность затрат, обусловленная технологией и организацией производства. Она включает следующие элементы:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Поэлементный учет затрат показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

В пользу группировки по экономическим элементам выдвигаются следующие доводы:

• она позволяет проводить сравнительный анализ себестоимости продукции внутри отрасли и особенно на межотраслевом уровне;

• необходима для совершенствования ценообразования, выявления трудоемкости и материалоемкости производства;

• позволяет анализировать соотношение использования трудовых и материальных ресурсов в разных изделиях, эффективность замены одних продуктов другими.

Однако данная группировка не полностью раскрывает содержание издержек производства и обоснованность расходов, что снижает ее аналитичность .

Поэтому недостатками данной группировки является то, что она:

• не отражает целевого назначения затрат, а следовательно, их обоснованность;

• затрудняет выявление резервов снижения себестоимости;

• не позволяет отразить в себестоимости затраты отдельных подразделений, что ведет к снижению их аналитичности;

• большая трудоемкость разложения комплексных расходов па элементы

• затрат.

Поэтому для целей калькулирования применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которая представлена в следующем виде:

• сырье и материалы

• возвратные отходы (вычитаются)

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

• топливо и энергия на технологические цели

• заработная плата производственных рабочих

• отчисления на социальные нужды

• расходы на подготовку и освоение производства

• общепроизводственные расходы

• общехозяйственные расходы

• потери от брака

• прочие производственные расходы

• коммерческие расходы

Сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей - полную себестоимость продукции.

Структура себестоимости продукции по статьям затрат более конкретно и объективно, чем затраты по элементам, отражает издержки производства по их роли в технологическом процессе и связи с объемом производства, а также факторами их снижения.

Постатейный анализ затрат учитывает, на какие цели произведены расходы и используется для характеристики структуры себестоимости продукции, объективной оценки ее уровня, выявления внутренних резервов и источников для снижения расходов, ценообразования, планирования, учета, калькулирования и анализа издержек производства.

В зависимости от способа отнесения затрат в себестоимость продукции они делятся на: прямые и косвенные.

Прямые затраты в свою очередь делятся на: затраты по сырью и материалам, затраты по заработной плате, производственные накладные расходы.

Прямые затраты по материалам предполагают их непосредственное отнесение на производственные изделия, прямые затраты по заработной плате связаны с производством определенного изделия. Накладные расходы могут быть разделены на накладные расходы, произведенные самим цехом и зависят от его работы. и накладные расходы, отнесенными на этот цех после распределения затрат, ответственности за которые цех не несет.

Прямые расходы учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно непосредственно отнести на изделие. Размер прямых издержек на единицу продукции не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введением новых ресурсо-сберегающих технологий.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, закрепленной в учетной политике предприятия. Их отличительной особенностью является то, что в определенном интервале объема производства они остаются неизменными. Изменить косвенные расходы можно управленческими решениями.

По назначению и функциональной роли в калькуляции себестоимости издержки могут подразделяться на основные и накладные.

Основными являются затраты, неразрывно связанные с процессами производства продукции, необходимые по установленной технологии. Накладными являются расходы, необходимые для обслуживания хозяйственных процессов и управления ими.

Накладные расходы подразделяются на накладные общепроизводственные расходы, включающие расходы на организацию, обслуживание и управление производством, и накладные общехозяйственные расходы, вызванные функциями управления.

По отношению к процессу производства издержки подразделяются на производственные - затраты, связанные с осуществлением собственно производственной деятельности, которая формирует производственную себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением общей суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Внепроизводственные или затраты периода не включаются в производственную себестоимость, они состоят из административных расходов и расходов на продажу продукции.

Производственные расходы зависят от технологии и организации производства. Их величина является переменной по отношению к объему выпуска продукции: чем больше выпускаем продукции, - соответственно растет объем производственных расходов. Они легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции или на единицу определенной части продукции, так как в основном - это прямые затраты ресурсов и затрат на оплату труда

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20 «Основное производство») и общепроизводственные (учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы»), а к периодическим -расходы на управление предприятием (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и сбытовые (счет 44 «Расхода на продажу»).

Также при калькуляции и оценке готовой продукции можно выделить группировку затрат на входящие и истекшие. Входящие – это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. То есть входящие отражены в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов. Если эти ресурсы в течении отчетного периода были израсходованы , то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90.

Такая классификация важна при исчислении прибыли и оценке активов предприятия.

Рассмотрев классификации затрат в направлении калькулирования себестоимости и оценки выпущенной продукции можно сделать вывод об их детальной разработке в отечественном бухгалтерском учете, так как его традиционное развитие велось в направлении разработки методологии построения точных фактических калькуляций, обеспечении их сопоставимости для сравнительного анализа и использования на макроуровне, совершенствовании номенклатуры статей с учетом деления расходов на прямые и косвенные и отнесения их на конкретное изделие.