4.4. Калькуляция полной производственной себестоимости и по переменным издержкам.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является одним из основных участков работы бухгалтерии.

В бухгалтерском учете и налогообложении Российской Федерации регулярно происходят существенные изменения, связанные с ориентацией на международные стандарты учета. До перехода нашей страны на рыночные отношения единственным методом определения себестоимости продукции был вариант расчета полной себестоимости.

Новым в Росийском бухгалтерском учете является метод неполной себестоимости.

Сущность этого метода заключается в делении расходов на постоянные и переменные. Действительно, есть ли небоходимость включения накладных расходов в себестоимость продукции, если важно знать во что обходится ее производство? Себестоимость тем более точна, чем больше Удельный прямых расходов в ее составе.

Система калькуляции по переменным издержкам заключается в том, что только переменные издержки распределяются на продукты и включаются в оценку производственных запасов.

Постоянные издержки не распределяются на продукты, а рассматриваются как затраты периода и относятся непосредственно на счет продажи. Этот метод называется « директ-костинг».

Схема учета затрат по полной себестоимости и по переменным издержкам:

Постоянные издержки «Директ-костинг»

1) Д20, К10,76,69 и т.д) Д20,К10,70,69

2) Д25,26 К10,70,69 Д25,26 К10,70,69

3) Д20 К25,26 Д20 К25

4) Д 43 К20 Д 43 К20

5) Д90/2 К43 Д90/2 К43

6) Д90/2 К44 Д90/2 К26

Д90/2 К44

Сравним влияние на величину прибыли калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат.

Пример:

Предприятие производит продукт за 6 периодов. Цена реализации единицы продукции 10 р. Переменные издержки на единицу продукции 6 р., постоянные за каждый период- 300, объем производства и реализации выглядит следующим образом:

показатели	1	2	3	4	5	6
продано ед продукции	150	120	180	150	140	160
произведено ед продукции	150	150	150	150	170	140

Расходы на продажу оставили 100 р. за период, нормальная производительность 150 единиц продукции за период.

Отчет по прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам

показатели периоды	1	2	3	4	5	6
запас на начало периода	0	0	180	0	0	180
производственные расходы	900	900	900	900	1020	840
запас на конец периода	0	180	0	0	180	60
производственная себестоимость продукции	900	720	1080	900	840	960
постоянные расходы	300	300	300	300	300	300
совокупные расходы	1200	1020	1380	1200	1140	1260
реализация	1500	1200	1800	1500	1400	1600
Расходы на продажу	100	100	100	100	100	100
прибыль	200	80	320	200	160	240

Отчет по прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

показатели периоды	1	2	3	4	5	6
запас на начало периода	0	0	240	0	0	240
производственные расходы	1200	1200	1200	1200	1360	1120
запас на конец периода	0	240	0	0	240	80
производственная себестоимость продукции	1200	960	1440	1200	1120	1280
корректировка на недостаток/избыток возмещения накладных расходов					-40	+20
совокупные расходы	1200	960	1440	1200	1080	1300
реализация	1500	1200	1800	1500	1400	1600
расходы на продажу	100	100	100	100	100	100
прибыль	200	140	260	200	220	200

Производственная себестоимость в шестом периоде рассчитывается следующим образом: было произведено 170 единиц продукции, следовательно постоянные накладные расходы равны 170*2= 340+(170*6)=1360 (р)

В шестом периоде постоянные накладные расходы составили 300 рублей, а при расчете производственной себестоимости они получились равны 340 рублей, следовательно избыток в 40 рублей должен быть скорректирован.

Из примера видно, что в периоды 1 и 4 объем производства и реализации равны и запасы остаются неизменными, следовательно, прибыль будет одна и та же независимо какой из двух методов калькуляции себестоимости выбрать.

В периоды 2 и 5 объем производства превышает объем продаж, увеличиваются запасы, следовательно при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль будет выше.

В периоды 3 и 6 объем продаж превышает объем производства, уменьшаются запасы, следовательно, прибыль будет выше при калькуляции себестоимости по переменным издержкам

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Система калькуляции по переменным издержкам делает возможным подробный анализ затрат, следовательно прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности труда возможно только при этом методе калькуляции.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукции, за соблюдением ассортимента продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки и их поведение относительно нормативов.

На предприятии для каждого конкретного случая необходимо делать более подробные расчеты для принятия решения о выборе того или иного метода калькуляции себестоимости.

Калькуляция себестоимости по второму варианту предпочтительнее с точки зрения налогообложения в том случае, если темпы роста обгоняют темпы реализации.