4. Способи нарахування акцизного збору

Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України. Акцизний збір обчислюється:

Згідно з Положенням про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України, нарахування акцизу відбувається в такий спосіб.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулою:

А = С*К, (5.1)

де А — сума акцизного збору; С — ставка акцизного збору; К - кількість товару, визначена у фізичних одиницях.

Сума акцизного збору з обороту, якщо ставка встановлена у відсотках, розраховується в такому порядку. Спочатку визначається оборот оподаткування шляхом обчислення суми оборотів за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без урахування податку на додану вартість та акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

О = (М-П)*К, (5.2)

де О — оподаткований оборот;

М - максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції) за їх власною назвою, задекларована виробником або імпортером таких товарів;

П - сума податку на додану вартість та акцизного збору в складі максимальної роздрібної ціни;

К - кількість товару у фізичних одиницях виміру за кожним видом товару (продукції) за їх власною назвою.

Після визначеного обороту з продажу, обчислюється сума акцизного збору за формулою:

А₁=С₁*О, (5.3)

до А₁ — сума акцизного збору за ставками у відсотках до обороту з продажу,

С₁ - ставка акцизного збору у відсотках,

О — оподаткований оборот.

Однак якщо ставка акцизного збору встановлюється одночасно у твердих одиницях та у відсотках від вартості товару, як, наприклад:

по тютюнових виробах, суми нарахованого акцизного збору за обома ставками порівнюються і сплаті підлягає більша за розміром сума.

Ставки акцизного збору для транспортних засобів є твердими та встановлюються залежно від типу транспортного засобу, об'єму циліндра двигуна та віку транспортного засобу.

Ставки акцизного збору для нафтопродуктів встановлено у твердих одиницях за тонну нафтопродуктів.

До підакцизних товарів, на які встановлено ставки акцизного збору виключно у відсотках до обороту відносилися лише ювелірні вироби, хоча, оподаткування АЗ ювелірних виробів нині скасовано.

5. Особливості акцизного оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів

Сплата акцизного збору при виробництві і реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів має свої вагомі особливості. Сплата акцизу тут відбувається шляхом маркування.

Так, акцизний збір за алкогольні напої і тютюнові вироби сплачується шляхом придбання (купівлі) продавцями цих товарів марок акцизного збору.

Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів — це наклеювання марки акцизного збору. Марка акцизного збору — спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби. її наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, ле­гальність ввезення та реалізації на території України названих виробів. Наявність марки акцизного збору на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та пачці (упаковці) тютюнових виробів є однією з умов для ввезення на митну територію України і реалізації їх споживачам. Забороняється ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу, а також реалізація на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка.

Виробники алкогольних напоїв і тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки (упаковки) алкогольних напоїв та кожної пачки (упаковки) тютюнових виробів у такий спосіб, щоб марка розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Маркування здійснюється марками акцизного збору, які від­різняються за дизайном для окремих видів продукції. Кожна мар­ка повинна мати окремий номер і найменування виду продукції.

Продаж марок акцизного збору здійснюється державними по­датковими інспекціями. Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів у процесі їх виробництва.

Українські підприємства-виробники, що реалізують продукцію, сплачують акцизний збір до бюджету після здійснення обороту з реалізації:

- алкогольних напоїв — на 3-й робочий день;

- тютюнових виробів - до 16-го числа наступного за звітним місяця.

Українські підприємства виробники, що є платниками акцизного збору, щомісяця, не пізніше 20 числа наступного за звітним місяця, складають і подають до державних податкових адміністрацій за місцем свого знаходження (реєстрації) розрахунок суми акцизного збору за встановленою формою за минулий місяць, складений виходячи з фактичних обсягів і цін реалізації.

У разі реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів на експорт чи обмін їх на іншу продукцію у зовнішньоекономічних відносинах, яка не підлягає оподаткуванню акцизним збором, платнику податку повертається з бюджету сплачена сума акцизного збору за умови надходження валютних коштів на валютний рахунок під­приємства або оприбуткування продукції, одержаної в результаті то­варообмінної операції, пред'явлення підтверджувальних документів (договору на товарообмінні операції, вантажної митної декларації).