9

Лекція непряме оподаткування. Акцизний збір План

1. Основи акцизного оподаткування в Україні

2. Об'єкт оподаткування акцизним збором

3. Ставки АЗ, порядок їх нарахування та сплати.

4. Способи нарахування акцизного збору

5. Особливості акцизного оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів

1. Основи акцизного оподаткування в Україні

Акцизний збір, так само як і податок на додану вартість, є непрямим податком. Однак при формуванні ціни підакцизного товару, що продається, акцизний збір нараховується раніше, ніж ПДВ, і сума нарахованого акцизу включається в оборот для обчислення ПДВ, тобто підакцизні товари оподатковуються двічі: один раз акцизним збором, другий - ПДВ.

Акцизний збір, так само як і ПДВ, включається в ціну товару, що продається, у вигляді надбавки.

Суть акцизного збору полягає в тому, що він являє собою непрямий податок, що встановлюється у вигляді надбавки до ціни на високорентабельні та монопольні товари. Акцизний збір оплачується покупцями, а спла­чується до бюджету продавцями цих товарів.

Як показує світовий досвід, до переліку підакцизних товарів здебільшого належать високорентабельні та монопольні. Тому почасту акциз називають податком на розкіш. Логіка акцизного оподаткування така: якщо людина спроможна сплатити за споживання дорогих товарів, вона спроможна й додатково сплатити податок за право такого споживання. Крім того, в більшості країн світу акцизному оподаткуванню підлягають алкогольні напої та тютюнові вироби. Державою зазначені акцизи обґрунтовуються так: податок включається у ціну товару та, відповідно, підвищує її. Це, у свою чергу, знижує платоспроможний попит населення на вказані товари і зумовлює зниження споживання шкідливих для здоров'я нації тютюну та алкоголю.

В Україні до переліку підакцизних є:

• транспортні засоби,

• нафта і нафтопродукти,

• спирт і алкогольні напої,

• тютюнові вироби.

Порядок обчислення і сплати акцизного збору в Україні регламентується Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. «Про акцизний збір» з подальшими змінами і доповненнями, внесеними в нього, і За­коном України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» від 15.09.1995 р. та іншими документами.

Відповідно до зазначених директивних документів платниками акцизного збору є всі суб'єкти підприємницької діяльності, що виготовляють і реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України.

2. Об'єкт оподаткування акцизним збором

Об'єктом обкладання акцизним збором згідно з Декретом КМУ «Про акцизний збір» є:

■ обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги),

■ обороти з реалізації товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва

підакцизних товарів);

■ митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України

Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» визначено, що об'єктами оподаткування також є:

• обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу,

• оборот з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;

• вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;

• митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сировини,

Акцизним збором не обкладаються:

• продаж підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту;

• продаж легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких проводиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція, пожежна і т.д.), за переліком, що встановлюється КМУ;

• вартість підакцизних товарів, що провозяться через територію України транзитом;

• оборот з реалізації спирту етилового, що використовується на виготовлення лікарських засобів і ветеринарних препаратів;

• митна вартість ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визначено власни­ка, а також тих, які перейшли у власність держави за правом успадку­вання;

• митна вартість імпортованої або обороти з реалізації (передачі) української сировини, яка ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

• митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться (пересилаються) фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

• митна вартість зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених на територію України з метою показу або демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезені в Україну й призначені для демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, семінарів тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу у достатній кількості з урахуванням мети переміщення.

Обчислення суми акцизного збору передбачає визначення оподатковуваного обороту. Оподатковуваним оборотом є вартість підакцизних товарів, що продаються, виходячи з відпускних цін без акцизного збору.

Проте в залежності від того, які товари обкладаються акцизним збором (вітчизняні або імпортні) і по яких цінах вони продаються, є різниця у визначенні оподатковуваного обороту.