7

Лекція 6 Податок з доходів фізичних осіб. План

1. Становлення прибуткового оподаткування громадян.

2. Платники податку з доходів фізичних осіб та об’єкт оподаткування.

3.Ставки податку.

4. Податковий кредит.

5. Податкова соціальна пільга

6. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.

1. Становлення прибуткового оподаткування громадян

Із розвитком виробничих відносин набуває поширення більш досконала форма оподаткування - особистого доходу та майна. Особисті податки передбачають обкладення податком доходу платника. Вони стягуються як з юридичних (в Україні - податок на прибуток підприємств), так і з фізичних осіб (в Україні — податок на доходи фізичних осіб). Історично склалися такі види податків із фізичних осіб:

1. подушний податок — ним обкладалась фізична особа як така, незалежно від її доходу та майна. Стягувався ще у феодальних державах Європи часів Середньовіччя, Нині подушний податок втратив своє значення і застосовується лише в деяких країнах Африки і у виняткових випадку—у розвинутих країнах світу.

2. особистий прибутковий податок – ним оподатковуються доходи фізичних осіб. Виник лише в середині XIX ст в Англії, Саме цей вид особистого оподаткування набув чималого поширення і виступає чи не найважливішим податком у податкових системах.

Особистий прибутковий податок може стягуватися за:

• шедулярною

• глобальною системами.

Шедулярний прибутковий податок — це податок, який стягується з доходу платника окремо по кожному джерелу його отримання (шедула ­ частки, на які поділяють усі доходи залежно від їх джерела і кожна з яких оподатковується окремо).

Глобальний прибутковий податок — це податок, який стягується із сукупного доходу платника незалежно від джерела його виникнення. У переважній більшості країн прибутковий податок сьогодні стягується у глобальній формі. Крім того, розрізняють диференційований прибутковий податок (який залежить від виду діяльності та характеру отримуваного доходу) і єди­ний (який не залежить від виду діяльності та характеру доходу).

2. Платники податку з доходів фізичних осіб в Україні, та об’єкт оподаткування.

Платниками податку є:

• резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;

• нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності.

Окрім категорії «платник податку», існує категорія «податко­вий агент».

Податковий агент — це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку.

Таким чином, платник податку на доходи фізичних осіб це особа за рахунок якої сплачується податок, а податковий агент - це особа, яка здійснює нарахування податку та його сплату до бюджету за рахунок платника.

Важливим є той факт, що за сучасним законодавством при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які, відповідно до закону, справляються за рахунок доходу найманої особи.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року. У свою чергу, загальний місячний оподатковуваний дохід включає суми коштів, нарахованих платнику протягом одного календарного місяця.

До складу загального місячного оподатковуваного доходу входять:

• доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору;

• доходи від продажу об’єктів прав інтелектуальної (промислової) власності; доходи у вигляді сум авторської винагороди;

• сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення;

• частина доходів від операцій з майном;

• дохід від надання майна в оренду або суборенду;

• оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із законом;

• дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одер­жаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди (за винятком страхових виплат та відшкодувань і відкупних сум за договорами страхування), крім:

• дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи (принагідно зазначимо, що вказана норма починає діяти лише з 1 січня 2010 р.);

• дохід у вигляді вартості успадкованого майна;

• кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, підтверджених вироком суду, незалежно від призначеної ним міри покарання;

Водночас, існує ціла низка доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу. Зокрема, до них належать:

• сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород і страхових виплат, які отримуються з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

• сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт;

• сума доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;

• сума відшкодування платнику податку згідно із законодавством розміру шкоди, завданої йому внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС ;

• кошти або вартість майна (немайнових активів), які надходять платнику податку за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв’язку з розірванням шлюбу чи визнанням його недійсним;

• аліменти, що виплачуються платнику податку згідно з рішенням суду або за добровільним рішенням сторін;

• дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів;

• сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку - найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, помноженої на коефіцієнт 1,4 та округленої до найближчих 10 грн у розрахунку на кожний повний чи неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи;

• кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку згідно із законодавством;

• кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтверджуючих документів. При цьому виключенню із сукупного оподаткованого доходу не підлягає допомога на косметичне лікування або косметичну хірургію;

• дохід (прибуток), одержаний самозайнятою особою від здійснення нею підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа обрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу(прибутку);

• сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, помноженої на коефіцієнт 1,4 та округленої до найближчих 10 грн;