Раздел 5. Учет труда и его оплаты

Тема 11. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Организация самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие доходы работников.

Основными формами оплаты труда являются :

Повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени;

Сдельная – оплата производится за число единиц изготовленной продукции исходя из сдельных расценок.

Расходы организации, связанные с оплатой труда другие выплаты подразделяются на:

-фонд заработной платы – включает оплату за отработанное и неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты ;

-выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы;

-другие расходы – командировочные, доходы по акциям и др.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки сотруднику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из этой суммы удержания.

Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания ( в соответствии с законодательством удержание подоходного налога, по исполнительным листам и др.) и по инициативе организации ( в погашение задолженности по подотчетным лицам, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак и др.).

Подоходный налог взимается с доходов сотрудников свыше установленного минимума заработной платы с соответствии с законодательно установленными порядком исчисления и ставками.

Тема 12. Учет затрат на оплату труда и расходов по социальному обеспечению

Начисляемые сотрудникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

а). расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства;

б).расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных затрат;

в).доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество предприятия и ценным бумагам;

г).выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ( по всем видам заработной платы, премиям, пособиям), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленных сумм оплаты труда и выдачу причитающихся сумм. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед сотрудниками по оплате труда.

Для административно-управленческого персонала (АУП) заработная плата фиксируется в карточках лицевых счетов и расчетных (расчетно-платежных ) ведомостях, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада.

Для рабочих начисленная заработная плата оформляется выписанными нарядами, маршрутными листами, листками о простое, о браке и т.д. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели.

Таблица 5.1

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы, включаемой в

издержки производства

Дебет Кредит

1. Начислена оплата труда производственных рабочих 2. Начислена оплата труда административно- управленческому персоналу, обслуживающему персоналу

20 25,26

70 70

Таблица 5.2

Корреспонденция счетов по начислению оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов и осуществлением капитальных вложений

Дебет Кредит

1. Начислена заработная плата работникам, занятым заготовлением и приобретением материалов 2. Начислена заработная плата работникам, занятым осуществлением вложений во внеоборотные активы

10, 12 08

70 70

Таблица 5.3

Корреспонденция счетов по начислению суммы премий, материальной помощи,

пособий, оплаты труда за счет средств целевого финансирования

Дебет Кредит

1. Начислена премия за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за счет средств целевого финансирования

84 86

70 70

Если в учетной политике предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, то ежемесячно создается резерв:

Таблица 5.4

Корреспонденция счетов по созданию резерва на оплату отпусков

Дебет Кредит

1 Создан резерв на оплату отпусков (сумма резерва 20(25,26) 96 рассчитана в % фонду оплаты труда) 2. Начислены отпускные при наступлении отпускного 96 70 периода

Для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь введен единый социальный налог.

Налогоплательщиком является организация, при этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для каждого работника заполняется карточка по расчету социального налога по соответствующим ставкам в зависимости от совокупного дохода.

Таблица 5.5

Карточка расчета ЕСН

Налоговая база на отдельного работника нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд

Фонд социальн. страхова- ния

Фонд обязательного медицинского страхования Федеральный Территориальн.

Таблица 5.6

Корреспонденция счетов по начислению социального налога

Дебет Кредит

1. Начислен социальный налог с фонда оплаты труда 2. Перечислен в бюджет социальный налог

20 25,26 08 84 69

69 69 69 69 51

На основании первичных документов и дополнительных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу “Распределение заработной платы, резерва на оплату отпусков и социального налога по видам производимой продукции”

Задания по практикуму “Сквозная задача”

1.Отразите в “Журнале регистрации хозяйственных операций” (табл. 5.7 начисление заработной платы и социального налога исходя из следующих данных:

начислена заработная плата основному производственному персоналу 40000 рублей,

начислен социальный налог по ставке 26%

начислена заработная плата административно управленческому персоналу 25000 рублей,

начислен социальный налог по ставке 26%

Образован резерв на отпуска в размере 5 % от начисленной оплаты труда основного производственного персонала.

Таблица 5.7

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма Корреспонденция счетов
		Дебет Кредит

2.Рассчитайте оборотно-сальдовый баланс ООО “Заря” по состоянию на 01.03 (на основании табл.3.9, 4.5, 5.7):

Таблица 5.8

Оборотно-сальдовый баланс

Бухгалтерский счет	Сальдо начальное		Обороты				Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

3.Рассчитайте разработочную таблицу по распределению затрат по оплате труда основного производственного персонала на выпускаемые изделия (табл.5.9)

Таблица 5.9

Распределение затрат на оплату труда основного производственного персонала между видами продукции

№ п/п Виды затрат Изделие 1 Изделие 2 Итого

1. З аработная плата основного производственного 15000 40000

персонала

2. Социальный налог

3. Резерв на оплату отпусков

ИТОГО

4. Составь сводную таблицу прямых затрат на производство изделий (на основе табл. 3.7 и табл. 5.9)

Таблица 5.10

Распределение прямых затрат на производство продукции

№ п/п Виды затрат Изделие 1 Изделие 2 ИТОГО

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

основного производственного

персонала

ИТОГО

Литература

Нормативная

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ЧАСТЬ ВТОРАЯ) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н об утверждении положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

5. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Обязательная литература

1. Бухгалтерский учет: Учебник. / Кондраков Н.П. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. – 717 с. : рис., табл.;